17.11.08 Можно без риска признавать лизинговые платежи в соответствии с неравномерным графиком

Главное финансовое ведомство больше не требует, чтобы при неравномерном графике лизинговых платежей лизингополучатели включали их в расходы равными частями. Таким образом, сторонам лизингового договора ничто не мешает выбрать наиболее предпочтительный план лизинговых платежей.

Письмо Министерства финансов РФ от 15.10.08 № 03-03-05/131

ВИД ГРАФИКА ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НЕ ВЛИЯЕТ НА ПОРЯДОК ИХ УЧЕТА

Опубликованное письмо порадует как лизингополучателей, так и лизингодателей. Будем надеяться, что позиция Минфина России окончательно устранит один из многочисленных спорных вопросов, связанных с налогообложением лизинга. А именно о порядке налогового учета лизинговых платежей при их неравномерном (дифференцированном) графике (см. справку «Графики лизинговых платежей»). Минфин России наконец согласился, что лизингополучатель вправе списать на расходы периода именно ту сумму лизингового платежа, которая отражена в таком графике и относится к указанному периоду. Что касается лизингодателя, то ему, в свою очередь, главное финансовое ведомство рекомендует отражать эту же сумму в составе налоговых доходов.

Ранее Минфин России настаивал, чтобы и в случаях, когда участники лизинговой сделки договорились о неравномерном (дифференцированном) плане лизинговых платежей, лизингополучатели списывали их суммы равномерно (см., например, письмо от 31.05.07 № 03-03-06/1/349). Такая позиция финансового ведомства была существенным препятствием для выбора сторонами лизингового договора дифференцированных платежей. Ведь лизингополучателям они добавляли хлопот из-за возможных претензий со стороны налоговиков.

Вместе с тем гражданское законодательство не обязывает участников лизинговых сделок устанавливать именно равномерный (аннуитетный) график. Они вправе по своему усмотрению определять размер и периодичность лизинговых платежей. Это следует из положений статьи 424 Гражданского кодекса РФ и статьи 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон № 164-ФЗ).

«Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон» (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

«Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга <...>» (п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

«Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю» (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

В НЕКОТОРЫХ СЛУЧАЯХ ИМЕННО ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫЙ ГРАФИК ПОЗВОЛЯЕТ ОТРАЗИТЬ РЕАЛЬНЫЙ РЕЗУЛЬТАТ

На первый взгляд аннуитетные (равномерные) платежи наиболее точно формируют налоговую базу по налогу на прибыль у сторон лизингового договора. Лизингополучатель пользуется имуществом в течение срока действия договора и по аналогии с арендой платит одну и ту же сумму. Однако аннуитетный график имеет существенный минус для лизинговой компании. Дело в том, что может быть нарушен принцип равномерности признания доходов и расходов, заложенный в пункте 2 статьи 271 НК РФ. C начала действия договора и до какого-то момента лизингодатель фиксирует в налоговом учете убыток, который, по сути, является искусственным. Впоследствии его покроет налоговая прибыль, полученная в оставшемся промежутке действия договора. Однако отрицательный налоговый результат, который придется отражать лизинговой компании, наверняка вызовет вопросы у налоговых органов.

ПРИМЕР

1 октября 2008 года ООО «Лизинг» заключило с ОАО «Перевозчик» договор лизинга на седельный тягач. Имущество передается на срок 24 месяца. Сумма, которую лизингополучатель обязан по нему перечислить, равна 1 200 000 руб. (без НДС).

Чтобы профинансировать покупку данного автомобиля, лизинговая компания привлекла кредит на сумму, равную стоимости тягача. По условиям кредитного договора «Лизинг» будет ежемесячно погашать часть долга, а проценты будут начисляться на его остаток. То есть размер процентов, которые нужно платить банку, с течением времени снижается. За октябрь 2008 года (первый месяц действия договора лизинга) лизинговая компания обязана выплатить банку проценты в сумме 34 000 руб., а за ноябрь - 33 000 руб.

Седельный тягач учитывается на балансе лизингодателя. Для целей налогообложения сумма ежемесячной амортизации автомобиля равна 24 000 руб. (с учетом минимального срока полезного использования и повышающего коэффициента, равного 3).

Вознаграждение лизинговой компании составляет 2000 руб. и входит в ежемесячный лизинговый платеж.

Налоговый учет у ООО «Лизинг». При равномерном графике платежей ежемесячный лизинговый платеж составляет 50 000 руб. (1 200 000 руб. : 24 мес.). И лизингодатель будет отражать в налоговом учете по лизинговой сделке убыток в первые месяцы действия договора:
- в октябре: - 8000 руб. (50 000 руб. - 24 000 руб. - 34 000 руб.);
- в ноябре: - 7000 руб. (50 000 руб. - 24 000 руб. - 33 000 руб.).

Чтобы в налоговом учете финансовый результат в октябре 2008 года отражал фактические доходы, в этом месяце лизинговый платеж должен быть равен 60 000 руб. (24 000 руб. + 34 000 руб. + 2000 руб.). А в ноябре такой платеж должен быть 59 000 руб. (24 000 руб. + 33 000 руб. + 2000 руб.) Добиться этого можно при условии, что лизингополучатель согласует неравномерный график платежей.

Налоговый учет у ОАО «Перевозчик». С учетом комментируемого письма Минфина России компания включит в расходы октября и ноября 2008 года сумму платежа, начисленную в соответствии с графиком. Если стороны изберут равномерный график, в каждом месяце она будет равна 50 000 руб. Если же они договорятся о неравномерном графике, тогда в октябре указанная сумма будет 60 000 руб., а в ноябре - 59 000 руб.

Таким образом, для лизингодателей часто предпочтителен именно дифференцированный график платежей, который, как правило, содержит суммы, уменьшающиеся с течением действия договора лизинга. Такой подход позволяет формировать в налоговой отчетности реальный финансовый результат по большинству лизинговых сделок за соответствующий период. Поэтому лизинговые компании и предлагают лизингополучателям дифференцированные уменьшающиеся платежи, которые полностью покрывают расходы лизингодателя, относящиеся к периоду начисления соответствующего платежа. Хочется надеяться, что теперь сторонам лизингового договора ничего не помешает избрать тот график, который даст им желаемые преимущества.

ГРАФИКИ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

По обычаю делового оборота участники лизинговой сделки могут утверждать несколько графиков лизинговых платежей (как правило, два). Называться такие графики могут по-разному в зависимости от того, какие подходы применяет конкретная лизинговая компания. Однако в каждом случае стороны преследуют одну и ту же цель. Один график нужен для фактической выплаты платежей. Он устанавливает сроки их перечисления и размер и зависит от договоренности сторон о форме оплаты (предоплата или отсрочка).

В другом графике они отражают согласованную стоимость лизинговых услуг за каждый промежуток действия договора. По этому плану лизинговая компания выставляет лизингополучателю счета-фактуры на оказанные за соответствующий период услуги. И в комментарии речь идет именно о таком графике. Он может быть равномерным (аннуитетным) или неравномерным (дифференцированным).

При аннуитетном варианте суммы всех платежей одинаковы. При дифференцированном размеры платежей в различных периодах действия лизингового договора различны. Причем, как правило, с течением действия договора платежи уменьшаются.