Актуально








Рубрикатор

Справочник

Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Аналитика налогообложения

17.11.08 Можно без риска признавать лизинговые платежи в соответствии с неравномерным графиком

Главное финансовое ведомство больше не требует, чтобы при неравномерном графике лизинговых платежей лизингополучатели включали их в расходы равными частями. Таким образом, сторонам лизингового договора ничто не мешает выбрать наиболее предпочтительный план лизинговых платежей.

Письмо Министерства финансов РФ от 15.10.08 № 03-03-05/131

ВИД ГРАФИКА ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НЕ ВЛИЯЕТ НА ПОРЯДОК ИХ УЧЕТА

Опубликованное письмо порадует как лизингополучателей, так и лизингодателей. Будем надеяться, что позиция Минфина России окончательно устранит один из многочисленных спорных вопросов, связанных с налогообложением лизинга. А именно о порядке налогового учета лизинговых платежей при их неравномерном (дифференцированном) графике (см. справку «Графики лизинговых платежей»). Минфин России наконец согласился, что лизингополучатель вправе списать на расходы периода именно ту сумму лизингового платежа, которая отражена в таком графике и относится к указанному периоду. Что касается лизингодателя, то ему, в свою очередь, главное финансовое ведомство рекомендует отражать эту же сумму в составе налоговых доходов.

Ранее Минфин России настаивал, чтобы и в случаях, когда участники лизинговой сделки договорились о неравномерном (дифференцированном) плане лизинговых платежей, лизингополучатели списывали их суммы равномерно (см., например, письмо от 31.05.07 № 03-03-06/1/349). Такая позиция финансового ведомства была существенным препятствием для выбора сторонами лизингового договора дифференцированных платежей. Ведь лизингополучателям они добавляли хлопот из-за возможных претензий со стороны налоговиков.

Вместе с тем гражданское законодательство не обязывает участников лизинговых сделок устанавливать именно равномерный (аннуитетный) график. Они вправе по своему усмотрению определять размер и периодичность лизинговых платежей. Это следует из положений статьи 424 Гражданского кодекса РФ и статьи 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон № 164-ФЗ).

«Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон» (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

«Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга <...>» (п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

«Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю» (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

В НЕКОТОРЫХ СЛУЧАЯХ ИМЕННО ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫЙ ГРАФИК ПОЗВОЛЯЕТ ОТРАЗИТЬ РЕАЛЬНЫЙ РЕЗУЛЬТАТ

На первый взгляд аннуитетные (равномерные) платежи наиболее точно формируют налоговую базу по налогу на прибыль у сторон лизингового договора. Лизингополучатель пользуется имуществом в течение срока действия договора и по аналогии с арендой платит одну и ту же сумму. Однако аннуитетный график имеет существенный минус для лизинговой компании. Дело в том, что может быть нарушен принцип равномерности признания доходов и расходов, заложенный в пункте 2 статьи 271 НК РФ. C начала действия договора и до какого-то момента лизингодатель фиксирует в налоговом учете убыток, который, по сути, является искусственным. Впоследствии его покроет налоговая прибыль, полученная в оставшемся промежутке действия договора. Однако отрицательный налоговый результат, который придется отражать лизинговой компании, наверняка вызовет вопросы у налоговых органов.

ПРИМЕР

1 октября 2008 года ООО «Лизинг» заключило с ОАО «Перевозчик» договор лизинга на седельный тягач. Имущество передается на срок 24 месяца. Сумма, которую лизингополучатель обязан по нему перечислить, равна 1 200 000 руб. (без НДС).

Чтобы профинансировать покупку данного автомобиля, лизинговая компания привлекла кредит на сумму, равную стоимости тягача. По условиям кредитного договора «Лизинг» будет ежемесячно погашать часть долга, а проценты будут начисляться на его остаток. То есть размер процентов, которые нужно платить банку, с течением времени снижается. За октябрь 2008 года (первый месяц действия договора лизинга) лизинговая компания обязана выплатить банку проценты в сумме 34 000 руб., а за ноябрь - 33 000 руб.

Седельный тягач учитывается на балансе лизингодателя. Для целей налогообложения сумма ежемесячной амортизации автомобиля равна 24 000 руб. (с учетом минимального срока полезного использования и повышающего коэффициента, равного 3).

Вознаграждение лизинговой компании составляет 2000 руб. и входит в ежемесячный лизинговый платеж.

Налоговый учет у ООО «Лизинг». При равномерном графике платежей ежемесячный лизинговый платеж составляет 50 000 руб. (1 200 000 руб. : 24 мес.). И лизингодатель будет отражать в налоговом учете по лизинговой сделке убыток в первые месяцы действия договора:
- в октябре: - 8000 руб. (50 000 руб. - 24 000 руб. - 34 000 руб.);
- в ноябре: - 7000 руб. (50 000 руб. - 24 000 руб. - 33 000 руб.).

Чтобы в налоговом учете финансовый результат в октябре 2008 года отражал фактические доходы, в этом месяце лизинговый платеж должен быть равен 60 000 руб. (24 000 руб. + 34 000 руб. + 2000 руб.). А в ноябре такой платеж должен быть 59 000 руб. (24 000 руб. + 33 000 руб. + 2000 руб.) Добиться этого можно при условии, что лизингополучатель согласует неравномерный график платежей.

Налоговый учет у ОАО «Перевозчик». С учетом комментируемого письма Минфина России компания включит в расходы октября и ноября 2008 года сумму платежа, начисленную в соответствии с графиком. Если стороны изберут равномерный график, в каждом месяце она будет равна 50 000 руб. Если же они договорятся о неравномерном графике, тогда в октябре указанная сумма будет 60 000 руб., а в ноябре - 59 000 руб.

Таким образом, для лизингодателей часто предпочтителен именно дифференцированный график платежей, который, как правило, содержит суммы, уменьшающиеся с течением действия договора лизинга. Такой подход позволяет формировать в налоговой отчетности реальный финансовый результат по большинству лизинговых сделок за соответствующий период. Поэтому лизинговые компании и предлагают лизингополучателям дифференцированные уменьшающиеся платежи, которые полностью покрывают расходы лизингодателя, относящиеся к периоду начисления соответствующего платежа. Хочется надеяться, что теперь сторонам лизингового договора ничего не помешает избрать тот график, который даст им желаемые преимущества.

ГРАФИКИ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

По обычаю делового оборота участники лизинговой сделки могут утверждать несколько графиков лизинговых платежей (как правило, два). Называться такие графики могут по-разному в зависимости от того, какие подходы применяет конкретная лизинговая компания. Однако в каждом случае стороны преследуют одну и ту же цель. Один график нужен для фактической выплаты платежей. Он устанавливает сроки их перечисления и размер и зависит от договоренности сторон о форме оплаты (предоплата или отсрочка).

В другом графике они отражают согласованную стоимость лизинговых услуг за каждый промежуток действия договора. По этому плану лизинговая компания выставляет лизингополучателю счета-фактуры на оказанные за соответствующий период услуги. И в комментарии речь идет именно о таком графике. Он может быть равномерным (аннуитетным) или неравномерным (дифференцированным).

При аннуитетном варианте суммы всех платежей одинаковы. При дифференцированном размеры платежей в различных периодах действия лизингового договора различны. Причем, как правило, с течением действия договора платежи уменьшаются.

Источник "Главбух"


Последние публикации

24 Сентября 2018

Новшества в отражении расходов по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ в 2018 и 2019 годах

В настоящей статье напомним, какие расходы необходимо относить на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ в 2018 и 2019 годах. Согласно п. 3 разд. V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний № 65н на подстатью 211 КОСГУ относятся расходы на выплату заработной платы, производимые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством РФ о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе на осуществление выплат, надбавок, оплату отпусков, выплату пособий и компенсаций, другие аналогичные расходы.

Минпромторг поддержит небольшие магазины

Минпромторг поддержит небольшие магазины, которые повсеместно стали закрываться. Но ведомство выступает категорически против искусственного подавления торговых сетей за счет снижения 25-процентного порога их присутствия на локальном рынке.

Аграрии Новосибирской области попросили защитить их от изменения в системе налогообложения

Руководители около трех десятков агропредприятий Новосибирской области обратились в региональный парламент и правительство области с просьбой не допустить изменений в системе налогообложения сельхозтоваропроизводителей. По их оценке, корректировки серьезно увеличат налоговую нагрузку, а аграрии и так переживают не лучшие времена.

20 Сентября 2018

Что нужно знать кадровику, если в учреждении работают доноры?

Гарантии и компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов установлены ст. 186 ТК РФ. Сегодня рассмотрим затруднения, с которыми сталкиваются кадровики (бухгалтеры), если в учреждении работают доноры. Нужно ли утверждать локальный нормативный акт, регламентирующий порядок реализации гарантий работникам при сдаче крови и ее компонентов? Обязан ли работодатель издавать приказ об освобождении сотрудника от работы в связи со сдачей крови? В каком порядке предоставляются «донорские» дни, если рабочая смена переходит с одних суток на другие? На эти и иные вопросы вы найдете ответы в статье.

Использование личного транспорта в служебных целях

В этой статье более подробно рассмотрим эксплуатацию личного автомобиля. Необходимость его использования может возникнуть уже в процессе работы, а может оговариваться при приеме на работу. В любом случае использование личного автомобиля в служебных целях должно быть оформлено надлежащим образом. Кроме того, работник вправе рассчитывать на компенсацию за использование, износ (амортизацию) автомобиля. Расскажем, какие документы нужно оформить и в каком случае работнику полагается компенсация.



ТОП статьи

Скачать бесплатно бухгалтерские программы Бухсофт Предприятие ИП Упрощенная система Зарплата и Кадры

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Сентября 2018

ФНС России рассказала, когда ККТ может быть снята с учета в одностороннем порядке

Работодатель вправе сам отменить незаконное дисциплинарное взыскание

При расторжении договора лизингодатель не вправе принять к вычету НДС с сумм, ранее полученных от лизингополучателя

За неуплату авансовых платежей по страховым взносам плательщик не может быть привлечен к ответственности

ВС РФ отказался продлевать трехлетний срок для вычета НДС на дни подачи декларации

Утверждена новая форма декларации по земельному налогу

21 Сентября 2018

Налоговики не обязаны сообщать о наличии переплаты налога

Выплата действительной доли стоимости доли общества наследнику облагается НДФЛ

Возможно, резиденты ТОР и свободного порта Владивосток смогут применять нулевую ставку НДС

Штрафы, пени и неустойки не учитываются в расчете пропорции, необходимой для раздельного учета НДС

Орешкин оценил рост тарифов ЖКХ в 2019 году

ВС РФ решил, что взносы по доптарифу нужно платить и за работников-пенсионеров

20 Сентября 2018

Принят еще один федеральный стандарт бухгалтерского учета для госсектора

Сумму НДС, выделенную в чеке, нельзя принять к вычету при оплате почтовых услуг

Расчет по взносам и выплаты по ГПД: налоговики рассказали о тонкостях заполнения

читать все Новости