Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Аналитика налогообложения

17.11.08 Можно без риска признавать лизинговые платежи в соответствии с неравномерным графиком

Главное финансовое ведомство больше не требует, чтобы при неравномерном графике лизинговых платежей лизингополучатели включали их в расходы равными частями. Таким образом, сторонам лизингового договора ничто не мешает выбрать наиболее предпочтительный план лизинговых платежей.

Письмо Министерства финансов РФ от 15.10.08 № 03-03-05/131

ВИД ГРАФИКА ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НЕ ВЛИЯЕТ НА ПОРЯДОК ИХ УЧЕТА

Опубликованное письмо порадует как лизингополучателей, так и лизингодателей. Будем надеяться, что позиция Минфина России окончательно устранит один из многочисленных спорных вопросов, связанных с налогообложением лизинга. А именно о порядке налогового учета лизинговых платежей при их неравномерном (дифференцированном) графике (см. справку «Графики лизинговых платежей»). Минфин России наконец согласился, что лизингополучатель вправе списать на расходы периода именно ту сумму лизингового платежа, которая отражена в таком графике и относится к указанному периоду. Что касается лизингодателя, то ему, в свою очередь, главное финансовое ведомство рекомендует отражать эту же сумму в составе налоговых доходов.

Ранее Минфин России настаивал, чтобы и в случаях, когда участники лизинговой сделки договорились о неравномерном (дифференцированном) плане лизинговых платежей, лизингополучатели списывали их суммы равномерно (см., например, письмо от 31.05.07 № 03-03-06/1/349). Такая позиция финансового ведомства была существенным препятствием для выбора сторонами лизингового договора дифференцированных платежей. Ведь лизингополучателям они добавляли хлопот из-за возможных претензий со стороны налоговиков.

Вместе с тем гражданское законодательство не обязывает участников лизинговых сделок устанавливать именно равномерный (аннуитетный) график. Они вправе по своему усмотрению определять размер и периодичность лизинговых платежей. Это следует из положений статьи 424 Гражданского кодекса РФ и статьи 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон № 164-ФЗ).

«Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон» (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

«Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга <...>» (п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

«Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю» (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

В НЕКОТОРЫХ СЛУЧАЯХ ИМЕННО ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫЙ ГРАФИК ПОЗВОЛЯЕТ ОТРАЗИТЬ РЕАЛЬНЫЙ РЕЗУЛЬТАТ

На первый взгляд аннуитетные (равномерные) платежи наиболее точно формируют налоговую базу по налогу на прибыль у сторон лизингового договора. Лизингополучатель пользуется имуществом в течение срока действия договора и по аналогии с арендой платит одну и ту же сумму. Однако аннуитетный график имеет существенный минус для лизинговой компании. Дело в том, что может быть нарушен принцип равномерности признания доходов и расходов, заложенный в пункте 2 статьи 271 НК РФ. C начала действия договора и до какого-то момента лизингодатель фиксирует в налоговом учете убыток, который, по сути, является искусственным. Впоследствии его покроет налоговая прибыль, полученная в оставшемся промежутке действия договора. Однако отрицательный налоговый результат, который придется отражать лизинговой компании, наверняка вызовет вопросы у налоговых органов.

ПРИМЕР

1 октября 2008 года ООО «Лизинг» заключило с ОАО «Перевозчик» договор лизинга на седельный тягач. Имущество передается на срок 24 месяца. Сумма, которую лизингополучатель обязан по нему перечислить, равна 1 200 000 руб. (без НДС).

Чтобы профинансировать покупку данного автомобиля, лизинговая компания привлекла кредит на сумму, равную стоимости тягача. По условиям кредитного договора «Лизинг» будет ежемесячно погашать часть долга, а проценты будут начисляться на его остаток. То есть размер процентов, которые нужно платить банку, с течением времени снижается. За октябрь 2008 года (первый месяц действия договора лизинга) лизинговая компания обязана выплатить банку проценты в сумме 34 000 руб., а за ноябрь - 33 000 руб.

Седельный тягач учитывается на балансе лизингодателя. Для целей налогообложения сумма ежемесячной амортизации автомобиля равна 24 000 руб. (с учетом минимального срока полезного использования и повышающего коэффициента, равного 3).

Вознаграждение лизинговой компании составляет 2000 руб. и входит в ежемесячный лизинговый платеж.

Налоговый учет у ООО «Лизинг». При равномерном графике платежей ежемесячный лизинговый платеж составляет 50 000 руб. (1 200 000 руб. : 24 мес.). И лизингодатель будет отражать в налоговом учете по лизинговой сделке убыток в первые месяцы действия договора:
- в октябре: - 8000 руб. (50 000 руб. - 24 000 руб. - 34 000 руб.);
- в ноябре: - 7000 руб. (50 000 руб. - 24 000 руб. - 33 000 руб.).

Чтобы в налоговом учете финансовый результат в октябре 2008 года отражал фактические доходы, в этом месяце лизинговый платеж должен быть равен 60 000 руб. (24 000 руб. + 34 000 руб. + 2000 руб.). А в ноябре такой платеж должен быть 59 000 руб. (24 000 руб. + 33 000 руб. + 2000 руб.) Добиться этого можно при условии, что лизингополучатель согласует неравномерный график платежей.

Налоговый учет у ОАО «Перевозчик». С учетом комментируемого письма Минфина России компания включит в расходы октября и ноября 2008 года сумму платежа, начисленную в соответствии с графиком. Если стороны изберут равномерный график, в каждом месяце она будет равна 50 000 руб. Если же они договорятся о неравномерном графике, тогда в октябре указанная сумма будет 60 000 руб., а в ноябре - 59 000 руб.

Таким образом, для лизингодателей часто предпочтителен именно дифференцированный график платежей, который, как правило, содержит суммы, уменьшающиеся с течением действия договора лизинга. Такой подход позволяет формировать в налоговой отчетности реальный финансовый результат по большинству лизинговых сделок за соответствующий период. Поэтому лизинговые компании и предлагают лизингополучателям дифференцированные уменьшающиеся платежи, которые полностью покрывают расходы лизингодателя, относящиеся к периоду начисления соответствующего платежа. Хочется надеяться, что теперь сторонам лизингового договора ничего не помешает избрать тот график, который даст им желаемые преимущества.

ГРАФИКИ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

По обычаю делового оборота участники лизинговой сделки могут утверждать несколько графиков лизинговых платежей (как правило, два). Называться такие графики могут по-разному в зависимости от того, какие подходы применяет конкретная лизинговая компания. Однако в каждом случае стороны преследуют одну и ту же цель. Один график нужен для фактической выплаты платежей. Он устанавливает сроки их перечисления и размер и зависит от договоренности сторон о форме оплаты (предоплата или отсрочка).

В другом графике они отражают согласованную стоимость лизинговых услуг за каждый промежуток действия договора. По этому плану лизинговая компания выставляет лизингополучателю счета-фактуры на оказанные за соответствующий период услуги. И в комментарии речь идет именно о таком графике. Он может быть равномерным (аннуитетным) или неравномерным (дифференцированным).

При аннуитетном варианте суммы всех платежей одинаковы. При дифференцированном размеры платежей в различных периодах действия лизингового договора различны. Причем, как правило, с течением действия договора платежи уменьшаются.

Источник "Главбух"


Последние публикации

23 Июля 2018

О рисках передачи полномочий директора предпринимателю на УСНО

В настоящее время действующее законодательство РФ допускает возможность заключения с индивидуальным предпринимателем договора о возмездном оказании услуг по управлению обществом. Между тем контролирующие органы рассматривают подобные договоры, как правило, в качестве варианта ухода от налогообложения. В частности, претензии неизбежны, если предприниматель применяет УСНО и платит налог по ставке 6 %. Можно ли их оспорить?

В каких случаях можно говорить о наличии у организации обособленного подразделения?

Организации, имеющие обособленные подразделения, осуществляют уплату в бюджет налога на прибыль с учетом особенностей, изложенных в ст. 288 НК РФ. Так, в силу п. 1 указанной нормы налог, зачисляемый в федеральный бюджет, подлежит уплате по месту нахождения организации (без распределения по обособленным подразделениям). А вот налог, подлежащий уплате в доходную часть бюджетов субъектов РФ, уплачивается по месту нахождения организации, а также каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (п. 2). В данной статье речь пойдет о том, в каких ситуациях можно говорить о наличии у организаций обособленных подразделений (ОП).

МГК: новые понятия и новое администрирование

27 ноября 2017 года вступил в силу Федеральный закон № 340‑ФЗ, который ввел в НК РФ новое понятие – международная группа компаний (МГК), – а также новые обязанности для ее участников. Кроме этого, установлена налоговая ответственность за нарушение соответствующих норм. О новшествах налогового администрирования читайте в предложенном материале.

18 Июля 2018

Минтруд: можно ли лишить премии сотрудника, зависит от ваших локальных актов

Разъяснения помогут разобраться, как оформлять лишение премии и выплачивать ли ее уволенным.

Услуги по автомобильным пассажирским перевозкам планируется освободить от НДС

Для однозначного толкования законодательных норм законопроектом предполагается внести в п. 2 ст. 149 Налогового кодекса положение, предусматривающее освобождение от НДС работ или услуг, которые связаны с регулярными перевозками пассажиров и багажа автомобильным и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

23 Июля 2018

Минфин России рассказал, как определить налоговую базу по НДФЛ участнику общества при получении имущества от организации

У аудиторов не останется тайн от налоговых органов

Президент РФ подписал закон, освобождающий от НДФЛ доход в виде курсовой разницы

Работник отказывается вернуть спецодежду при увольнении - удержать ее стоимость из зарплаты нельзя

Работники смогут брать оплачиваемый день для диспансеризации

20 Июля 2018

Путин подписал закон о налоге в нефтянке и акцизах на топливо

Минфин России рассказал, когда можно применить ставку НДС 10% при продаже продукции собственного производства

Возврат из бюджета ошибочно уплаченных сумм: рекомендации администраторам

Минфин России рассказал о НДФЛ с выплат при нарушении сроков передачи объекта долевого строительства

Минфин России рассказал какими документами можно подтвердить расходы на командировку

Списание безнадежной дебиторки: в каком периоде учесть расходы

Пособие по больничному пришлось пересчитать: как не ошибиться в РСВ

18 Июля 2018

Оплачивать налоги разрешат до прихода уведомлений

ФНС с 17 июля начнет штрафовать за неуплату НДФЛ за 2017 год

Правопреемник не вправе применять ускоренную амортизацию при работе в агрессивной среде

читать все Новости