17.01.07 Проценты по займам: Минфин не видит повода для контроля по статье 40 НК РФ
Приятная новость для компаний, выдающих займы под разные процентные ставки. Минфин с недавних пор считает, что проценты, полученные по займам, не подлежат контролю по статье 40 НК РФ. Так что налоговая служба лишилась поддержки Минфина России в этом вопросе. Это известие особенно порадует холдинговые компании, у которых распространена практика выдачи займов дочерним фирмам под пониженные ставки или же вовсе без процентов. Правда, не обошлось без «ложки дегтя» - налоговики с Минфином не согласны.
Специалисты финансового ведомства изменили свою позицию и теперь считают, что статья 40 Налогового кодекса не распространяется на проценты по договорам займа при исчислении налога на прибыль (письмо Минфина России от 07.11.06 № 03-02-07/1-310). По общему правилу статья 40 НК РФ применяется при определении рыночных цен по товарам, работам и услугам. Но при выдаче займов компания получает проценты как плату за пользование денежными средствами, а не за оказание услуг.
Минфин внял аргументам судей
Такой вывод чиновники сделали на основании судебной практики. Еще в 1998 году Пленум Верховного суда и Пленум Высшего арбитражного суда указали, что проценты по договорам займа являются платой за пользование денежными средствами (постановление от 08.10.98 № 13/14). А в 2004 году Президиум Высшего арбитражного суда подтвердил, что взаимоотношения по договору займа не являются деятельностью по оказанию услуг (постановление от 03.08.04 № 3009/04). Напомним, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Интересно, что летом прошлого года Минфин еще придерживался прямо противоположного мнения, считая, что операции по предоставлению займов попадают под действие статьи 40 кодекса. И в случае несоответствия применяемых компанией цен рыночным налоговики имеют право доначислить налог и пени (письмо Минфина России от 22.06.06 № 03-02-07/1-161).
Налоговики остались при своем мнении
Но, как мы уже сказали, сейчас позиция Минфина изменилась кардинально. Мы решили выяснить, изменят ли и налоговики свой подход в этом вопросе. Свое мнение относительно письма финансового ведомства высказал специалист управления администрирования налога на прибыль ФНС России Дмитрий Григоренко, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «Я считаю, что статья 40 кодекса применяется к доходам от операций, связанных с выдачей займов. Для целей НК РФ эти операции относятся к деятельности по оказанию услуг. Это следует из статьи 38 кодекса. Поэтому мы в этом вопросе не поддерживаем Минфин России».
Как видите, налоговики стоят на своем. Не ликвидируют расхождение в позициях ведомств и вступившие в силу поправки в статью 32 НК РФ, обязывающие налоговиков с этого года руководствоваться разъяснениями Минфина. Дело в том, что эта норма кодекса распространяется только на разъяснения, вышедшие из-под пера финансового ведомства с начала 2007 года.
Поэтому придется иметь в виду примеры из арбитражной практики, свидетельствующие, что проверяющие уделяют пристальное внимание компаниям, которые получают доход от выдачи займов под различные процентные ставки (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.04.06 № КА-А40/2276-06-2). Суд запретил налоговикам штрафовать компанию по статье 122 НК РФ за неполную уплату налога. Однако доначисление налога и пеней признал обоснованным.
Тем не менее мы считаем, что идти на поводу у инспекторов не стоит. Полученные проценты прямо поименованы в главе 25 Налогового кодекса в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). То есть к реализации услуг они не относятся, что подтверждает финансовое ведомство. Поэтому, если проверяющие предъявят компании претензии, мы рекомендуем воспользоваться разъяснениями Минфина. Ведь использование таких разъяснений освобождает компанию от ответственности (ст. 111 НК РФ).
Источник "УНП"
