15.03.06 Новые НДС-поправки

Федеральный закон от 28.02.06 № 28-ФЗ

«О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»

(был опубликован в приложении «Официальные документы» № 9, 2006)

Не успели бухгалтеры разобраться с вступившими в силу изменениями в главу 21 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ, как законодатель снова озадачил учетных работников. Очередную партию поправок по НДС содержит Федеральный закон от 28.02.06 № 28-ФЗ.

Новшества распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.

Вычет со счета 07

Наконец-то решен вопрос, когда можно зачесть входной НДС по оборудованию, требующему установки. Прежняя редакция статьи 172 НК РФ звучала так.

Цитируем кодекс

«Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении <...> основных средств, в том числе оборудования к установке <...> производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке...»

Пункт 1 статьи 172

Налогового кодекса РФ

Вся проблема заключалась в словах «в том числе». Из-за такой формулировки Минфин России (например, письмо от 05.05.05 № 03-04-08/111) и налоговые органы считали, что по этим объектам налог можно зачесть только после их перевода на счет 01*. В новой редакции пункта 1 статьи 172 НК РФ слов «в том числе» нет. Поэтому нет оснований распространять на оборудование правила зачета НДС, применяемые к основным средствам. Входной налог по оборудованию к установке ставится к вычету после отражения его в бухгалтерском учете на счете 07.

Капстроительство

Еще одно изменение касается НДС, предъявленного до 1 января 2006 года подрядными организациями при проведении капстроительства, а также по материалам, использованным для этих целей. Переходные положения по начислению и вычету НДС по этим операциям содержит статья 3 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ. Эту статью закон № 28-ФЗ изложил в новой редакции, добавив одно условие для зачета НДС.

Если объект ставится на учет или продается в 2006 году, налог принимается к вычету полностью. Старая редакция статьи 3 закона № 119-ФЗ говорила о НДС предъявленном, а не уплаченном. Новая же редакция требует, чтобы НДС, предъявленный подрядными организациями до 1 января 2006 года, был перечислен в бюджет. Только тогда организация сможет применить вычет.

Аналогичное условие о перечислении НДС предусмотрено и по товарам, приобретенным организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления. Теперь налог, предъявленный по материалам, но не принятый к вычету до 1 января 2005 года, можно зачесть также при соблюдении двух условий. Объект капитального строительства принят на учет, а НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления перечислен в бюджет.

Ольга Холоднова, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения

Источник "Учет, налоги, право"