Актуально










Аналитика налогообложения

15.03.06 Суд приравнял аванс к доходу

Решение  Высшего арбитражного суда РФ от 20.01.06 по делу № 4294/05

<Об отказе в удовлетворении требования о признании недействующим пункта 2 письма МНС России от 11.06.03 № СА-6-22/657>

(опубликовано в приложении «Официальные документы» № 10, 2006)

 

Нерадостную новость подготовил налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, ВАС РФ. В решении от 20.01.06 по делу № 4294/05 судьи пришли к выводу, что суммы предварительной оплаты надо включать в облагаемый доход уже в момент получения. То есть не дожидаясь отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, под которые получен аванс.

Логика суда

Вот как объяснили судьи свое решение. Перечень доходов, которые учитываются при расчете единого налога при «упрощенке», приведен в статье 346.15 Налогового кодекса. И в ней сказано, что в расчет берутся все доходы (как от реализации, так и внереализационные), за исключением тех, которые поименованы в статье 251 НК РФ. В статье 251 кодекса среди необлагаемых действительно названы авансы и предварительная оплата (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Но при этом делается оговорка «налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления». Упрощенная же система налогообложения подразумевает кассовый метод признания доходов и расходов. Об этом прямо говорится в статье 346.17 Налогового кодекса. Таким образом, по мнению ВАС РФ, положение подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, исключающее из состава доходов авансы и предварительную оплату, на «упрощенцев» не распространяется. А значит, как только аванс попал на банковские счета или в кассу организации, применяющей «упрощенку», так эту сумму нужно включить в доходы и заплатить с нее единый налог.

Заметим, что чуть раньше этот же вывод Президиум ВАС РФ сделал и в отношении авансов, полученных плательщиками, применяющими кассовый метод при общем режиме налогообложения (п. 8 информационного письма от 22.12.05 № 98).

Формулировка изменилась

Вместе с тем с выводами суда вполне можно поспорить. И сразу по нескольким основаниям. Во-первых, с 1 января 2006 года изменилась формулировка статьи 346.17 НК РФ в части определения даты получения дохода. Теперь доход считается полученным в день «поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом».

Иначе говоря, доход для целей исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения признается на дату погашения задолженности налогоплательщику. Задолженность же будет считаться погашенной только в условиях, когда товары (работы, услуги, имущественные права) уже переданы (выполнены, оказаны) контрагенту. Ведь только в такой ситуации можно говорить о самом факте задолженности перед налогоплательщиком.

При получении же плательщиком авансов (предварительной оплаты) условия, предусмотренные статьей 346.17 НК РФ, не выполняются. Ведь поставка еще не осуществлена, задолженность покупателя не сформирована и погашать соответственно нечего. Следовательно, на дату получения аванса не возникает дохода.

Предоплата - это кредит

Еще одно основание, по которому авансы нельзя считать доходом, таково. Дело в том, что по своей правовой природе предварительная оплата (авансы) представляет собой разновидность заемных отношений. Ведь, согласно статье 823 Гражданского кодекса, предварительная оплата является коммерческим кредитом. А к коммерческому кредиту, согласно все той же статье 823 ГК РФ, применяются правила о договоре займа.

Но средства, полученные по договорам займа и кредита, не учитываются в составе доходов. Об этом говорится в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Причем в этом подпункте нет оговорки о том, что его применяют только плательщики, работающие по методу начисления. Значит, и те плательщики, которые применяют кассовый метод, вправе не включать в состав доходов деньги, полученные в виде займа.

При этом в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ разрешено не учитывать в доходах заемные средства «независимо от формы оформления заимствований». Это значит, что заем признается таковым даже если на него не составлен отдельный договор.

Тем более что получение предварительной оплаты автоматически означает возникновение у плательщика обязанности по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав). Соответственно до момента поставки у получателя аванса не возникает экономической выходы от аванса. А ведь именно экономическая выгода в Налоговом кодексе признается доходом (ст. 41 НК РФ).

Следовательно, суммы предварительной оплаты станут доходом только после перехода права собственности на реализуемые товары (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Этот вывод также согласуется с положениями законодательства о бухгалтерском учете, которые не признают авансы и предварительную оплату в качестве дохода (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Возвратная прибыль

Есть и еще один аргумент против включения авансов в состав доходов при расчете единого налога при «упрощенке». Дело в том, что глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ не разрешает учесть аванс в расходах в случае его возврата налогоплательщиком покупателю. А ведь такое вполне может случиться, например, при расторжении договора или при невыполнении плательщиком своей обязанности по поставке товаров в срок.

Нельзя в данном случае и откорректировать базу того периода, когда получен аванс. Ведь на тот момент в кассу плательщика действительно поступила предоплата. Поэтому никакой ошибки в периоде получения аванса нет. Значит, нет и оснований подавать уточненную (без учета предоплаты) декларацию.

Получается абсурдная ситуация. Авансы непосредственно в момент получения попадают в доходы, и с них платится единый налог. Затем договор расторгается, авансы возвращаются покупателю. Однако, несмотря на возврат, эти суммы продолжают числиться в доходах налогоплательщика. А это уже прямое нарушение принципа экономической обоснованности налога (ст. 3 НК РФ). Ведь налог в таком случае взимается уже не с реального дохода, полученного плательщиком, а с некоей виртуальной суммы.

Владислав Брызгалин, директор агентства правовой безопасности «Налоговый щит»

Источник "Учет, налоги, право"


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости