14.08.06 При реорганизации НДС не восстанавливается
В пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ перечислены случаи, когда организация должна восстановить принятый к вычету НДС. Упомянута там и передача имущества правопреемнику при реорганизации. Но, как известно, многие нормы Налогового кодекса трактуются инспекторами и налогоплательщиками по-разному. Таков и случай с восстановлением НДС при реорганизации. Некоторые налоговики убеждены, что НДС в такой ситуации восстанавливать надо. Минфин России с этим не согласен.
Позиция Минфина России
Отвечая на запрос «Главбуха», Минфин России в письме от 4 августа 2006 г. № 03-04-11/135 сообщил, что при реорганизации не нужно восстанавливать НДС по имуществу, переданному вновь образованным компаниям.
С одной стороны, пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ требует восстанавливать НДС по тому имуществу, которое используют в операциях, не облагаемых НДС. Передача основных средств или, скажем, товаров правопреемнику при реорганизации реализацией не считается (п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Следовательно, такая операция НДС не облагается. И, казалось бы, налог восстановить надо.
Но в пункте 8 статьи 162.1 Налогового кодекса РФ четко сказано, что при передаче правопреемнику реорганизуемой фирмы имущества НДС не восстанавливается. Чиновники из Минфина России пришли к совершенно справедливому выводу, что норма из статьи 162.1 в данном случае имеет приоритет по отношению к требованиям статьи 170. А значит, при реорганизации НДС не восстанавливается.
Рекомендации «Главбуха»
Безусловно, новые разъяснения Минфина России будут весомым аргументом в споре с инспекторами, которые настаивают на восстановлении НДС при реорганизации. Более того, столь лояльное отношение чиновников к реорганизации позволит фирме избежать восстановления и в тех случаях, когда, казалось бы, это неизбежно.
Рассмотрим такую ситуацию. Путем выделения была создана новая фирма. При реорганизации ей передали основные средства и товары. Затем новая компания переходит на упрощенную систему налогообложения. Пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ обязывает в таких случаях восстановить налог по всему имуществу. Но такая обязанность возложена на того налогоплательщика, который принял ранее этот налог к вычету. Таким налогоплательщиком была реорганизованная компания.
Что же получается? Прежний владелец имущества восстанавливать налог не должен, поскольку продолжает уплачивать НДС. А вновь созданная организация НДС по имуществу, полученному при выделении, к вычету не принимала. Значит, обязанности восстановить НДС нет и у нее.
Конечно, налоговики с таким подходом могут не согласиться. Однако у организаций есть высокие шансы отстоять свою позицию, поскольку она основана на нормах налогового законодательства.
Источник "Главбух"
