14.03.07 Заполняем книгу покупок: нюансы раздельного учета
Если компания ведет раздельный учет, то входящий НДС по расходам, относящимся к облагаемым и не облагаемым НДС видам деятельности, принимается к вычету исходя из пропорции. Но как регистрировать в книге покупок счета-фактуры по таким затратам, если пропорция будет известна только после окончания месяца? Ирина Ким, налоговый консультант КГ «Что делать Консалт», предлагает пути решения проблемы.
Входной НДС по товарам, работам или услугам, которые относятся к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, принимается к зачету в той пропорции, в которой они используются для облагаемой деятельности. Таково требование пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. К расходам, требующим распределения, можно отнести общехозяйственные затраты, а также амортизацию и стоимость содержания имущества, используемого в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС.
Применяя пропорцию, компания сталкивается с проблемой: как отражать входной НДС в книге покупок в течение месяца.
Трудоемкий путь
Исходя из пункта 8 Порядка заполнения книги покупок, утвержденного постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, компания должна поступать следующим образом. Получив счета-фактуры, например, на административные расходы, организация их не регистрирует в книге покупок. Далее по итогам налогового периода компания рассчитывает пропорцию распределения входного НДС, применяет ее к каждому счету-фактуре и только тогда заносит их в книгу покупок последним числом месяца.
Преимуществом такого заполнения является абсолютная прозрачность вычетов компании. При проверке инспектор четко определит, какая сумма НДС возмещается на основании рассматриваемого счета-фактуры. А при возникновении вопросов к оформлению самого счета-фактуры размер претензий будет ограничен суммой, зарегистрированной в книге покупок.
Только на практике такой путь сложно применить, если бухгалтерская программа не поддерживает этот режим. Тогда компаниям придется пересчитывать каждый счет-фактуру, чтобы определить входной НДС, подлежащий зачету. Рассмотрим два более упрощенных варианта заполнения книги покупок.
Упрощенный путь
Вариант первый. Компании соблюдают установленный порядок с единственным изменением: последним числом месяца регистрируется не каждый счет-фактура, а вся сумма входного НДС, рассчитанного по пропорции, указывается одной строкой. Конечно, сумму зачитываемого налога следует подтвердить документально, приложив расчет пропорции, а также перечень распределяемых счетов-фактур.
Вариант второй. Компания может упростить учетную работу и другим способом. Получая счета-фактуры на расходы, относящиеся к облагаемым и не облагаемым НДС видам деятельности, компания регистрирует их в книге покупок в полной сумме. По окончании месяца, произведя расчет пропорции, компания делает одну сторнировочную запись на всю сумму налога, не подлежащего возмещению. Сумма корректирующей записи также должна быть подтверждена документально расчетом пропорции и списком затрагиваемых счетов-фактур.
Следует заметить, что при использовании любого из упрощенных вариантов компания нарушает Порядок заполнения книги покупок. Хотя никакой ответственности за его нарушение не предусмотрено, у проверяющих может возникнуть повышенный интерес к сумме вычетов. Тогда свою позицию придется доказывать инспекторам. Для обоснования выбранного варианта компании могут закрепить выбранный порядок в учетной политике.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Мы считаем, что компании могут воспользоваться предложенными упрощенными методами заполнения книги покупок при раздельном учете НДС. Добавим, что даже при возникновении претензий налоговиков дело вряд ли дойдет до суда. Обратите внимание инспектора на то, что компания не исказила сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, и выполнила все условия для вычета НДС: у компании есть правильно заполненные счета-фактуры; товары, работы, услуги оприходованы и направлены на деятельность, облагаемую НДС (это подтверждается расчетом пропорции).
Источник "УНП"
