13.11.06 Изучаем поправки - 2007: новые правила зачетов и возвратов
Когда по итогам налоговых расчетов бюджет остается должен компании, бухгалтерии приходится иметь дело с зачетом или возвратом переплаты. С нового года правила игры в этой области налоговых отношений существенно изменятся из-за поправок в Налоговый кодекс*.
Зачет в счет недоимки: инициатива за налоговиками
Зачесть переплату в счет других долгов перед бюджетом станет проще. Но, к сожалению, плодами этих изменений в большей мере смогут воспользоваться налоговики. Поправки в Налоговый кодекс дадут им возможность самостоятельно распоряжаться переплатой организации не только по налогам, но и по пеням и штрафам. Инспекции смогут направить их на погашение всех аналогичных долгов компаний перед бюджетом, а сейчас могут погасить только недоимку и пени.
Хотя, с другой стороны, компании также получат больше возможностей для маневра. В дополнение к имеющемуся сейчас праву зачесть переплату налога и пеней налогоплательщики смогут распорядиться переплаченным штрафом.
Вернуть переплаченный штраф тоже станет легче. Напомним, что сейчас с возвратом сумм излишне взысканных санкций возникают большие проблемы. Чиновники утверждают, что процедура не прописана в НК РФ, и отказываются возвращать переплату по штрафам (письмо Минфина России от 03.10.05 № 03-02-07/1-256). Приходится обращаться в суд. С нового года эти проблемы должны исчезнуть.
Сроки для зачетов станут более четкими
Ныне действующая редакция кодекса дает налоговикам пять дней на зачет в счет предстоящих платежей (п. 4 ст. 78 НК РФ). Но кодекс не говорит, в течение какого срока они должны зачесть переплату недоимки (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Новая редакция статьи 78 НК РФ на все про все отводит ревизорам 10 рабочих дней с момента, когда к ним поступит заявление компании о зачете. Это позволит минимизировать период для начисления пеней, если компания сама обнаружит недоимку и решит зачесть в ее погашение имеющуюся переплату.
Такой же срок законодатели предусмотрели и для случая, когда инспекторы сами обнаружат переплату либо проведут сверку расчетов с компанией. Мы считаем, что по истечении этих сроков налоговики теряют право начислять пени. По крайней мере при нарушении ныне действующих аналогичных сроков суды признают незаконными дальнейшие действия инспекторов по взысканию (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26.09.06 № Ф09-8548/06-С2).
Кроме того, поправки уточнили, что трехлетний срок на подачу заявления о зачете распространяется не только на зачет, но и на возврат.
Авансы можно будет вернуть без суда
Еще одним положением, которое законодатели перенесли в текст кодекса со страниц судебных постановлений, можно считать позицию Президиума ВАС РФ в отношении авансов. В пункте 10 Обзора арбитражной практики, посвященного налогу на прибыль (информационное письмо от 22.12.05 № 98), Президиум ВАС разъяснил, что на авансы можно распространить правила возврата переплаты по налогу (п. 7 ст. 78 НК РФ). Прежде налоговики не без оснований отказывались возвращать компаниям такую переплату. После того как поправки вступят в силу, инспекторы должны будут возвращать авансы на основании прямого предписания кодекса. Впрочем, очень уж радоваться по этому поводу не приходится. Ведь поправки наделили налоговиков правом взыскивать авансы как налог. Заметим, что такой карт-бланш инспекторы имеют и сейчас на основании позиции высшей арбитражной инстанции из упомянутого информационного письма Президиума ВАС (п. 6 Обзора).
В заключение отметим, к каким долгам будут применять новые правила. Новая процедура будет действовать только в отношении сумм, попавших в бюджет после 1 января 2007 года. А переплату, которая образовалась в 2006 году, будут возвращать или зачитывать по старым правилам.
* Поправки внесены Федеральным законом от 27.07.06 № 137-ФЗ.
Источник "Учет, налоги, право"
