13.02.08 Авансы освободили от курсовых разниц
Определено, что считать курсовые разницы по предоплате не надо. А при большом количестве операций разрешен пересчет в рубли по среднему курсу.
Приказ Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 147н.
В пункте 7 ПБУ 3/2006 четко сказано, что определять курсовые разницы по авансам не надо ни на дату их погашения (то есть на момент отгрузки), ни на отчетную дату (то есть на последний день каждого месяца). Речь идет сразу о двух видах авансов:
1) авансы,
которые получены (выданы) в рублях, — по договору, где цена
указана в иностранной валюте;
2) авансы, которые получены (выданы) в иностранной валюте.
То есть с 2008 года ни в первом, ни во втором случае считать курсовые разницы по авансам не надо. Расскажем подробнее.
Аванс в рублях
Отметим, что и ранее, до поправок, большинство специалистов сходились на том, что по авансам в рублях определять курсовую разницу не нужно. Ведь в тот момент, когда покупатель перечисляет сумму в рублях поставщику, определяется окончательная цена договора (обычно именно такие условия стороны указывают в договоре, где цена выражена в инвалюте). Следовательно, на момент фактической отгрузки, которая происходит после аванса, продавец просто показывает ранее полученную сумму в составе выручки. А покупатель, соответственно, отражает в размере перечисленной суммы приобретенные ценности (за вычетом НДС).
В налоговом учете при таких авансах также не надо считать разницы (там они именуются суммовыми). Это подтвердила и ФНС России в письме от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86@. То есть порядок учета в налоговом и бухгалтерском учете совпадает.
Аванс в иностранной валюте
С авансами в инвалюте ситуация до поправок в ПБУ 3/2006 была менее однозначной. Многие бухгалтеры пересчитывали валютные авансы на отчетную дату, а также на дату отгрузки (получения) товаров. Ведь в этой ситуации покупатель перечисляет деньги поставщику не в рублях, а в инвалюте. А курс иностранной валюты меняется. Поскольку в ПБУ 3/2006 действительно не было четкого указания на этот счет, то инспекторы на практике не придирались к этому и не штрафовали, независимо от того, была показана курсовая разница по валютному авансу в бухучете или нет. Теперь же все сомнения исключены — ни по каким авансам рассчитывать курсовую разницу не нужно.
Но обратите внимание: в налоговом учете по-прежнему надо определять курсовые разницы по авансам в иностранной валюте (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Потому отличий между двумя видами учетов не избежать. Получается следующая ситуация. На курсовые разницы, которые необходимо определить в налоговом учете, бухгалтеру придется рассчитать постоянную разницу согласно требованиям ПБУ 18/02.
ПРИМЕР
ЗАО «Орион» продает компании-покупателю из Испании товары за 100 000 евро. Покупатель перечислил аванс в размере 100 процентов 15 января 2008 года по курсу 36,1212 руб/EUR.
15 января 2008 года:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 3 612 120 руб. (100 000 EUR * 36,1212 руб/EUR) — получен аванс от иностранного покупателя в евро.
ЗАО «Орион» отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. На отчетную дату — 31 января 2008 года — товары так и не были отгружены покупателю. Курс в этот день был 36,1688 руб/EUR. Поэтому в налоговом учете бухгалтер определил курсовую разницу в размере 4760 руб. (100 000 EUR * (36,1688 руб/EUR – 36,1212 руб/EUR)). Поскольку курс евро вырос, то в учете продавца образуется отрицательная курсовая разница, которая является внереализационным расходом. В бухучете определять курсовую разницу не нужно. Поэтому согласно ПБУ 18/02 образуется постоянный налоговый актив.
31 января 2008 года:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
— 1142,40 руб. (4760 руб. * 24%) — отражен постоянный налоговый актив.
Товары были отгружены 4 февраля 2008 года (курс — 36,3225 руб/EUR). В налоговом учете доход от продажи товаров составит 3 632 250 руб. (100 000 EUR * 36,3225 руб/EUR). Кроме того, в налоговом учете вновь образовалась отрицательная курсовая разница в размере 15 370 руб. (100 000 EUR * (36,3225 руб/EUR – 36,1688 руб/EUR)).
А в бухучете 4 февраля 2008 года будут сделаны такие проводки:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 3 612 120 руб. — отражена выручка;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
— 3 612 120 руб. — зачтен ранее полученный аванс;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
— 3688,80 руб. (15 370 руб. * 24%) — отражен постоянный налоговый актив по отрицательной курсовой разнице, отраженной в налоговом учете;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 4831,20 руб. ((3 632 250 руб. – 3 612 120 руб.) * 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство по разнице между «налоговой» и «бухгалтерской» выручкой.
Еще одна поправка в ПБУ 3/2006
Если компания проводит много операций в иностранной валюте, то она сможет отражать их по среднему курсу. Такая возможность с 1 января 2008 года предусмотрена в пункте 6 ПБУ 3/2006. Однако, как признают в самом Минфине, для данной поправки времена еще не настали. Так как применять ее стоит только в ситуации, когда курс инвалют колеблется в пределах сотых или тысячных долей рубля. А до такой стабильной ситуации российской экономике еще далеко.
Источник "Главбух"
