Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Аналитика налогообложения

13.02.08 Авансы освободили от курсовых разниц

Определено, что считать курсовые разницы по предоплате не надо. А при большом количестве операций разрешен пересчет в рубли по среднему курсу.

Приказ Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 147н.

В пункте 7 ПБУ 3/2006 четко сказано, что определять курсовые разницы по авансам не надо ни на дату их погашения (то есть на момент отгрузки), ни на отчетную дату (то есть на последний день каждого месяца). Речь идет сразу о двух видах авансов:

1) авансы, которые получены (выданы) в рублях, — по договору, где цена указана в иностранной валюте;
2) авансы, которые получены (выданы) в иностранной валюте.

То есть с 2008 года ни в первом, ни во втором случае считать курсовые разницы по авансам не надо. Расскажем подробнее.

Аванс в рублях

Отметим, что и ранее, до поправок, большинство специалистов сходились на том, что по авансам в рублях определять курсовую разницу не нужно. Ведь в тот момент, когда покупатель перечисляет сумму в рублях поставщику, определяется окончательная цена договора (обычно именно такие условия стороны указывают в договоре, где цена выражена в инвалюте). Следовательно, на момент фактической отгрузки, которая происходит после аванса, продавец просто показывает ранее полученную сумму в составе выручки. А покупатель, соответственно, отражает в размере перечисленной суммы приобретенные ценности (за вычетом НДС).

В налоговом учете при таких авансах также не надо считать разницы (там они именуются суммовыми). Это подтвердила и ФНС России в письме от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86@. То есть порядок учета в налоговом и бухгалтерском учете совпадает.

Аванс в иностранной валюте

С авансами в инвалюте ситуация до поправок в ПБУ 3/2006 была менее однозначной. Многие бухгалтеры пересчитывали валютные авансы на отчетную дату, а также на дату отгрузки (получения) товаров. Ведь в этой ситуации покупатель перечисляет деньги поставщику не в рублях, а в инвалюте. А курс иностранной валюты меняется. Поскольку в ПБУ 3/2006 действительно не было четкого указания на этот счет, то инспекторы на практике не придирались к этому и не штрафовали, независимо от того, была показана курсовая разница по валютному авансу в бухучете или нет. Теперь же все сомнения исключены — ни по каким авансам рассчитывать курсовую разницу не нужно.

Но обратите внимание: в налоговом учете по-прежнему надо определять курсовые разницы по авансам в иностранной валюте (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Потому отличий между двумя видами учетов не избежать. Получается следующая ситуация. На курсовые разницы, которые необходимо определить в налоговом учете, бухгалтеру придется рассчитать постоянную разницу согласно требованиям ПБУ 18/02.

ПРИМЕР

ЗАО «Орион» продает компании-покупателю из Испании товары за 100 000 евро. Покупатель перечислил аванс в размере 100 процентов 15 января 2008 года по курсу 36,1212 руб/EUR.

15 января 2008 года:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

— 3 612 120 руб. (100 000 EUR * 36,1212 руб/EUR) — получен аванс от иностранного покупателя в евро.

ЗАО «Орион» отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. На отчетную дату — 31 января 2008 года — товары так и не были отгружены покупателю. Курс в этот день был 36,1688 руб/EUR. Поэтому в налоговом учете бухгалтер определил курсовую разницу в размере 4760 руб. (100 000 EUR * (36,1688 руб/EUR – 36,1212 руб/EUR)). Поскольку курс евро вырос, то в учете продавца образуется отрицательная курсовая разница, которая является внереализационным расходом. В бухучете определять курсовую разницу не нужно. Поэтому согласно ПБУ 18/02 образуется постоянный налоговый актив.

31 января 2008 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

— 1142,40 руб. (4760 руб. * 24%) — отражен постоянный налоговый актив.

Товары были отгружены 4 февраля 2008 года (курс — 36,3225 руб/EUR). В налоговом учете доход от продажи товаров составит 3 632 250 руб. (100 000 EUR * 36,3225 руб/EUR). Кроме того, в налоговом учете вновь образовалась отрицательная курсовая разница в размере 15 370 руб. (100 000 EUR * (36,3225 руб/EUR – 36,1688 руб/EUR)).

А в бухучете 4 февраля 2008 года будут сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 3 612 120 руб. — отражена выручка;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

— 3 612 120 руб. — зачтен ранее полученный аванс;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

— 3688,80 руб. (15 370 руб. * 24%) — отражен постоянный налоговый актив по отрицательной курсовой разнице, отраженной в налоговом учете;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 4831,20 руб. ((3 632 250 руб. – 3 612 120 руб.) * 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство по разнице между «налоговой» и «бухгалтерской» выручкой.

Еще одна поправка в ПБУ 3/2006

Если компания проводит много операций в иностранной валюте, то она сможет отражать их по среднему курсу. Такая возможность с 1 января 2008 года предусмотрена в пункте 6 ПБУ 3/2006. Однако, как признают в самом Минфине, для данной поправки времена еще не настали. Так как применять ее стоит только в ситуации, когда курс инвалют колеблется в пределах сотых или тысячных долей рубля. А до такой стабильной ситуации российской экономике еще далеко.

Источник "Главбух"


Последние публикации

23 Июля 2018

О рисках передачи полномочий директора предпринимателю на УСНО

В настоящее время действующее законодательство РФ допускает возможность заключения с индивидуальным предпринимателем договора о возмездном оказании услуг по управлению обществом. Между тем контролирующие органы рассматривают подобные договоры, как правило, в качестве варианта ухода от налогообложения. В частности, претензии неизбежны, если предприниматель применяет УСНО и платит налог по ставке 6 %. Можно ли их оспорить?

В каких случаях можно говорить о наличии у организации обособленного подразделения?

Организации, имеющие обособленные подразделения, осуществляют уплату в бюджет налога на прибыль с учетом особенностей, изложенных в ст. 288 НК РФ. Так, в силу п. 1 указанной нормы налог, зачисляемый в федеральный бюджет, подлежит уплате по месту нахождения организации (без распределения по обособленным подразделениям). А вот налог, подлежащий уплате в доходную часть бюджетов субъектов РФ, уплачивается по месту нахождения организации, а также каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (п. 2). В данной статье речь пойдет о том, в каких ситуациях можно говорить о наличии у организаций обособленных подразделений (ОП).

МГК: новые понятия и новое администрирование

27 ноября 2017 года вступил в силу Федеральный закон № 340‑ФЗ, который ввел в НК РФ новое понятие – международная группа компаний (МГК), – а также новые обязанности для ее участников. Кроме этого, установлена налоговая ответственность за нарушение соответствующих норм. О новшествах налогового администрирования читайте в предложенном материале.

18 Июля 2018

Минтруд: можно ли лишить премии сотрудника, зависит от ваших локальных актов

Разъяснения помогут разобраться, как оформлять лишение премии и выплачивать ли ее уволенным.

Услуги по автомобильным пассажирским перевозкам планируется освободить от НДС

Для однозначного толкования законодательных норм законопроектом предполагается внести в п. 2 ст. 149 Налогового кодекса положение, предусматривающее освобождение от НДС работ или услуг, которые связаны с регулярными перевозками пассажиров и багажа автомобильным и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

23 Июля 2018

Минфин России рассказал, как определить налоговую базу по НДФЛ участнику общества при получении имущества от организации

У аудиторов не останется тайн от налоговых органов

Президент РФ подписал закон, освобождающий от НДФЛ доход в виде курсовой разницы

Работник отказывается вернуть спецодежду при увольнении - удержать ее стоимость из зарплаты нельзя

Работники смогут брать оплачиваемый день для диспансеризации

20 Июля 2018

Путин подписал закон о налоге в нефтянке и акцизах на топливо

Минфин России рассказал, когда можно применить ставку НДС 10% при продаже продукции собственного производства

Возврат из бюджета ошибочно уплаченных сумм: рекомендации администраторам

Минфин России рассказал о НДФЛ с выплат при нарушении сроков передачи объекта долевого строительства

Минфин России рассказал какими документами можно подтвердить расходы на командировку

Списание безнадежной дебиторки: в каком периоде учесть расходы

Пособие по больничному пришлось пересчитать: как не ошибиться в РСВ

18 Июля 2018

Оплачивать налоги разрешат до прихода уведомлений

ФНС с 17 июля начнет штрафовать за неуплату НДФЛ за 2017 год

Правопреемник не вправе применять ускоренную амортизацию при работе в агрессивной среде

читать все Новости