Актуально








Рубрикатор

Справочник

Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Аналитика налогообложения

13.02.08 Авансы освободили от курсовых разниц

Определено, что считать курсовые разницы по предоплате не надо. А при большом количестве операций разрешен пересчет в рубли по среднему курсу.

Приказ Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 147н.

В пункте 7 ПБУ 3/2006 четко сказано, что определять курсовые разницы по авансам не надо ни на дату их погашения (то есть на момент отгрузки), ни на отчетную дату (то есть на последний день каждого месяца). Речь идет сразу о двух видах авансов:

1) авансы, которые получены (выданы) в рублях, — по договору, где цена указана в иностранной валюте;
2) авансы, которые получены (выданы) в иностранной валюте.

То есть с 2008 года ни в первом, ни во втором случае считать курсовые разницы по авансам не надо. Расскажем подробнее.

Аванс в рублях

Отметим, что и ранее, до поправок, большинство специалистов сходились на том, что по авансам в рублях определять курсовую разницу не нужно. Ведь в тот момент, когда покупатель перечисляет сумму в рублях поставщику, определяется окончательная цена договора (обычно именно такие условия стороны указывают в договоре, где цена выражена в инвалюте). Следовательно, на момент фактической отгрузки, которая происходит после аванса, продавец просто показывает ранее полученную сумму в составе выручки. А покупатель, соответственно, отражает в размере перечисленной суммы приобретенные ценности (за вычетом НДС).

В налоговом учете при таких авансах также не надо считать разницы (там они именуются суммовыми). Это подтвердила и ФНС России в письме от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86@. То есть порядок учета в налоговом и бухгалтерском учете совпадает.

Аванс в иностранной валюте

С авансами в инвалюте ситуация до поправок в ПБУ 3/2006 была менее однозначной. Многие бухгалтеры пересчитывали валютные авансы на отчетную дату, а также на дату отгрузки (получения) товаров. Ведь в этой ситуации покупатель перечисляет деньги поставщику не в рублях, а в инвалюте. А курс иностранной валюты меняется. Поскольку в ПБУ 3/2006 действительно не было четкого указания на этот счет, то инспекторы на практике не придирались к этому и не штрафовали, независимо от того, была показана курсовая разница по валютному авансу в бухучете или нет. Теперь же все сомнения исключены — ни по каким авансам рассчитывать курсовую разницу не нужно.

Но обратите внимание: в налоговом учете по-прежнему надо определять курсовые разницы по авансам в иностранной валюте (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Потому отличий между двумя видами учетов не избежать. Получается следующая ситуация. На курсовые разницы, которые необходимо определить в налоговом учете, бухгалтеру придется рассчитать постоянную разницу согласно требованиям ПБУ 18/02.

ПРИМЕР

ЗАО «Орион» продает компании-покупателю из Испании товары за 100 000 евро. Покупатель перечислил аванс в размере 100 процентов 15 января 2008 года по курсу 36,1212 руб/EUR.

15 января 2008 года:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

— 3 612 120 руб. (100 000 EUR * 36,1212 руб/EUR) — получен аванс от иностранного покупателя в евро.

ЗАО «Орион» отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. На отчетную дату — 31 января 2008 года — товары так и не были отгружены покупателю. Курс в этот день был 36,1688 руб/EUR. Поэтому в налоговом учете бухгалтер определил курсовую разницу в размере 4760 руб. (100 000 EUR * (36,1688 руб/EUR – 36,1212 руб/EUR)). Поскольку курс евро вырос, то в учете продавца образуется отрицательная курсовая разница, которая является внереализационным расходом. В бухучете определять курсовую разницу не нужно. Поэтому согласно ПБУ 18/02 образуется постоянный налоговый актив.

31 января 2008 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

— 1142,40 руб. (4760 руб. * 24%) — отражен постоянный налоговый актив.

Товары были отгружены 4 февраля 2008 года (курс — 36,3225 руб/EUR). В налоговом учете доход от продажи товаров составит 3 632 250 руб. (100 000 EUR * 36,3225 руб/EUR). Кроме того, в налоговом учете вновь образовалась отрицательная курсовая разница в размере 15 370 руб. (100 000 EUR * (36,3225 руб/EUR – 36,1688 руб/EUR)).

А в бухучете 4 февраля 2008 года будут сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 3 612 120 руб. — отражена выручка;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

— 3 612 120 руб. — зачтен ранее полученный аванс;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

— 3688,80 руб. (15 370 руб. * 24%) — отражен постоянный налоговый актив по отрицательной курсовой разнице, отраженной в налоговом учете;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 4831,20 руб. ((3 632 250 руб. – 3 612 120 руб.) * 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство по разнице между «налоговой» и «бухгалтерской» выручкой.

Еще одна поправка в ПБУ 3/2006

Если компания проводит много операций в иностранной валюте, то она сможет отражать их по среднему курсу. Такая возможность с 1 января 2008 года предусмотрена в пункте 6 ПБУ 3/2006. Однако, как признают в самом Минфине, для данной поправки времена еще не настали. Так как применять ее стоит только в ситуации, когда курс инвалют колеблется в пределах сотых или тысячных долей рубля. А до такой стабильной ситуации российской экономике еще далеко.

Источник "Главбух"


Последние публикации

26 Сентября 2018

В Орле решили бороться с нелегальной занятостью

"Ящик ДОВЕРИЯ" появился в здании налоговой инспекции по Орлу. Его решили повесить именно там, так как в инспекцию приходит много посетителей, которые могут сообщить о нарушениях трудового законодательства. Таким образом планируется сразу убить двух зайцев: опрос позволит выявить работодателей, использующих "серые" схемы найма работников, и увеличить налоговые поступления в бюджет.

Депутаты предлагают ввести с 1 января 2019 года специальный налоговый режим для самозанятых

Депутаты Госдумы внесли на рассмотрение в нижнюю палату парламента законопроект, предусматривающий возможность проведения на территории одного или нескольких субъектов РФ либо муниципальных образований экспериментов по установлению отдельных налогов, сборов, специальных налоговых режимов. Планируется, что указанные эксперименты могут вводиться федеральными законами, но только на ограниченный период времени.

Можно ли НДФЛ, уплаченный за представителя, взыскать с проигравшей стороны в числе судебных издержек?

В комментируемом Определении ВС РФ от 09.08.2018 № 310‑КГ16-13086 рассмотрена ситуация, в которой организация заключила договор на представительство в суде с физическим лицом. В связи с этим организация является налоговым агентом, а значит, обязана удержать и уплатить НДФЛ с вознаграждения физического лица по заключенному договору. Можно ли НДФЛ, уплаченный за представителя – физическое лицо, взыскать с проигравшей стороны в числе судебных издержек?

25 Сентября 2018

Нарушения в области ведения бухгалтерского (бюджетного) учета

О нарушениях в области бухгалтерского (бюджетного) учета мы писали неоднократно. По просьбам читателей вновь обращаемся к этой теме, тем более что по актам проверок выявляются как типовые нарушения норм законодательства РФ в области бухгалтерского (бюджетного) учета, так и нарушения, характерные для конкретных учреждений. Основой для написания статьи послужили акты проверок 2018 года. Рассмотрим, какие нарушения в области ведения бухгалтерского (бюджетного) учета отражаются в актах проверок.

Изменения в порядке применения ККТ

03.07.2018 вступили в силу существенные поправки, внесенные в Закон № 54-ФЗ Законом № 192-ФЗ. В статье мы рассмотрим изменения в порядке применения ККТ, наиболее актуальные для учреждений здравоохранения.



ТОП статьи

Скачать бесплатно бухгалтерские программы Бухсофт Предприятие ИП Упрощенная система Зарплата и Кадры

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

26 Сентября 2018

Утверждены формы чек-листов для проведения трудовых проверок в отношении еще 26 видов деятельности

Предельные величины страховых взносов планируется проиндексировать

Больничный не помеха для увольнения по собственному желанию

Дума прияла закон об уголовной ответственности работодателя за увольнение предпенсионера

Минэкономразвития России утверждены типовые уставы, на основании которых могут действовать ООО

25 Сентября 2018

Сохранить нулевую ставку по налогу на прибыль можно даже при подаче ее подтверждения с опозданием

Налоговое резидентство иностранного контрагента можно подтвердить документом без апостиля

Минфин настаивает, что выплата наследнику действительной стоимости доли облагается НДФЛ

Финансисты напомнили об особенностях расчета пропорции для распределения "входного" НДС

С 2019 года предельная база для уплаты страховых взносов может составить: на социальное страхование - 865 000 рублей, на пенсионное страхование - 1 150 000 рублей

24 Сентября 2018

ФНС России рассказала, когда ККТ может быть снята с учета в одностороннем порядке

Работодатель вправе сам отменить незаконное дисциплинарное взыскание

При расторжении договора лизингодатель не вправе принять к вычету НДС с сумм, ранее полученных от лизингополучателя

За неуплату авансовых платежей по страховым взносам плательщик не может быть привлечен к ответственности

ВС РФ отказался продлевать трехлетний срок для вычета НДС на дни подачи декларации

читать все Новости