Актуально








Рубрикатор

Справочник

Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Аналитика налогообложения

12.05.08 Вычеты по НДС не придется откладывать на период, когда в счет-фактуру внесены исправления

Президиум Высшего арбитражного суда РФ принял выгодное компаниям постановление: дата внесения исправлений в счет-фактуру не повлияет на период применения вычетов по НДС. Вы можете их отражать в том налоговом периоде, в котором выполнены условия для их получения. При этом неважно, каким способом будет изменен ошибочный счет-фактура.

Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 04.03.08 № 14227/07 (извлечение)

ИНСПЕКЦИЯ СНЯЛА ВЫЧЕТЫ ПО СЧЕТУ-ФАКТУРЕ С ОШИБКАМИ

В комментируемом постановлении Президиум ВАС РФ впервые высказал свое мнение по поводу того, в каком периоде можно принять к вычету суммы НДС по исправленному счету-фактуре. В высшей арбитражной инстанции рассматривалась следующая распространенная ситуация. Покупатель получил от поставщика счета-фактуры и в этом же налоговом периоде поставил к вычету выделенный в них НДС. Но затем поставщик внес исправления в эти счета-фактуры. В итоге налоговики отказали покупателю в возмещении налога, сославшись на то, что вычеты по исправленным счетам-фактурам можно применить только в периоде, когда в них были внесены изменения.

Проверяющие ориентировались на официальные разъяснения чиновников (См., например, письмо Минфина России от 22 марта 2006 г. № 03-04-11/61, письмо ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896 (опубликовано в «ДК» № 19, 2006)), согласно которым принимать к вычету НДС можно только в том налоговом периоде, когда некорректный счет-фактура исправлен и вновь зарегистрирован в книге покупок.

Не согласившись с инспекцией, покупатель обратился в арбитражный суд. Компания сослалась на НК РФ, который не ставит право на применение налоговых вычетов в зависимость от даты исправлений в счете-фактуре.

ПРЕЗИДИУМ ВАС ВСТАЛ НА СТОРОНУ КОМПАНИИ

Подобные споры ведутся уже не первый год. Причем в практике судов всех федеральных округов были постановления, вынесенные в поддержку компаний (см. таблицу 1 «Когда судьи разрешали вычет по счету-фактуре с ошибками»).

Однако на этот раз Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа встал на сторону инспекции и подтвердил, что отказ в возмещении НДС законен (постановление от 7 сентября 2007 г. № А19-4298/ 07-11-Ф02-5975/07) (Аналогичные выводы содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 27 февраля 2008 г. № А33-8766/07-Ф02-418/08, Дальневосточного от 1 июня 2006 г. № Ф03-А04/06-2/1434, Северо-Западного от 12 февраля 2007 г. № А66- 5483/2006, Уральского от 26 февраля 2007 г. № Ф09-860/07-С2 округов). Но Президиум ВАС РФ в опубликованном постановлении указал, что компания может применить вычет в периоде, когда ошибочный счет-фактура был получен и зарегистрирован в книге покупок. Главное, чтобы в этом периоде были выполнены условия, определяющие право плательщика на получение вычета. То есть приобретенный товар производственного назначения был оплачен, оприходован и имелся в наличии.

Таким образом, если вы поставили к вычету НДС по счету-фактуре с неверными реквизитами, а ошибки исправили только в следующем налоговом периоде, подавать «уточненку» не нужно.

ПРИМЕР

В I квартале 2008 года ООО «Спектр» приобрело для перепродажи партию автомобильных шин. В этом же периоде общество получило от поставщика шин счет-фактуру № 1 с выделенным в нем НДС в размере 90 000 руб., счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок. В апреле 2008 года ООО «Спектр» подало декларацию по НДС за I квартал 2008 года, в которой указало к вычету 90 000 руб. по счету-фактуре № 1.

Впоследствии выяснилось, что в счете-фактуре № 1 были неверно указаны адреса грузоотправителя и грузополучателя, а также ИНН общества. Исправления в счет-фактуру № 1 были внесены только во II квартале 2008 года.

Следуя опубликованному постановлению, ООО «Спектр» не обязано корректировать декларацию по НДС за I квартал 2008 года.

Если бы комментируемого документа не было, компания, руководствуясь разъяснениями налоговиков, смогла бы учесть вычет НДС по исправленному счету-фактуре только в декларации за II квартал 2008 года. При этом ей пришлось бы подать уточненную декларацию за I квартал 2008 года на уменьшение налоговых вычетов в сумме 90 000 руб., доплатить налог и заплатить пени за все время до момента подачи уточненной декларации.

СПОСОБ ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ НЕ ВАЖЕН

Из комментируемого постановления следует еще один выгодный компаниям вывод. Чтобы принять к вычету НДС по дефектному счету-фактуре, не важно, как будут устранены его недостатки - внесет компания исправления в документ либо заменит его на новый (дубликат). В любом случае можно принять НДС к вычету именно в периоде регистрации ошибочного счета-фактуры.

Правда, не стоит забывать, что чиновники считают вычет на основе заново выписанных счетов-фактур неправомерным (См., например, письмо Минфина России от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/217 (опубликовано в «ДК» № 1, 2005).

Президиум ВАС РФ пока не высказал своей позиции по этой проблеме. А окружные суды относятся к замене дефектных счетов-фактур неоднозначно (см. таблицу 2 «Как суды смотрят на вычет по замененному счету-фактуре»).

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПОМОЖЕТ В СПОРЕ С НАЛОГОВИКАМИ

Комментируемое постановление станет серьезным аргументом в вашу пользу, если у вас возникнет спор с налоговиками о возможности принять вычет по ошибочному счету-фактуре. Но чтобы не тратить время на прохождение судебных процедур, советуем сначала попробовать переубедить проверяющих, сославшись на комментируемый документ.

Если же судебного разбирательства не удалось избежать и арбитры трех инстанций поддержали налоговиков (либо вы пропустили срок кассационного обжалования), стоит обратиться с надзорной жалобой в судебную коллегию ВАС РФ. Она либо направит дело в Президиум ВАС для пересмотра (если сочтет, что акты нижестоящих судов нарушают единообразие судебной практики) или откажет вам в этом (если сочтет, что до вынесения комментируемого постановления единообразной судебной практики не было). В последнем случае вы сможете обратиться в суд, который вынес невыгодное для вас решение, с заявлением о пересмотре дела по вновь открывшимся обстоятельствам. На подачу такого заявления дается три месяца с момента получения определения судебной коллегии ВАС РФ (см. постановление Пленума ВАС РФ от 14 февраля 2008 г. № 14).

МНЕНИЕ КОЛЛЕГ

В каком периоде вы применяете вычет по НДС, если в счет-фактуру были внесены исправления?

Ю.Ю. Лавринович, главный бухгалтер ООО «ТСМ» (г. Санкт-Петербург):

- Если поставщик вносит в счет-фактуру исправление, не касающееся суммы налога, я не буду переносить вычет НДС. В случае ошибки в реквизитах, например в КПП, инспекция, конечно, снимет вычет по формальному основанию. Но ведь у компании есть пять дней, чтобы устранить нарушение (п. 3 ст. 88 НК РФ). Нужно будет попросить поставщика выставить новый счет-фактуру или внести исправления в первоначальный документ и заверить их.

Сложнее, когда огрехи содержатся в числовых показателях, например в сумме НДС. Налоговики наверняка потребуют подать «уточненку», и суд, возможно, их поддержит.

На практике почти все бухгалтеры сталкиваются с проблемой неправильного оформления счетов-фактур предприятиями-монополистами. Они часто вносят изменения в счета-фактуры, причем эти изменения доводятся до клиентов с опозданием, когда уже сдана отчетность и НДС предъявлен к вычету.

Источник"Главбух"


Последние публикации

26 Сентября 2018

В Орле решили бороться с нелегальной занятостью

"Ящик ДОВЕРИЯ" появился в здании налоговой инспекции по Орлу. Его решили повесить именно там, так как в инспекцию приходит много посетителей, которые могут сообщить о нарушениях трудового законодательства. Таким образом планируется сразу убить двух зайцев: опрос позволит выявить работодателей, использующих "серые" схемы найма работников, и увеличить налоговые поступления в бюджет.

Депутаты предлагают ввести с 1 января 2019 года специальный налоговый режим для самозанятых

Депутаты Госдумы внесли на рассмотрение в нижнюю палату парламента законопроект, предусматривающий возможность проведения на территории одного или нескольких субъектов РФ либо муниципальных образований экспериментов по установлению отдельных налогов, сборов, специальных налоговых режимов. Планируется, что указанные эксперименты могут вводиться федеральными законами, но только на ограниченный период времени.

Можно ли НДФЛ, уплаченный за представителя, взыскать с проигравшей стороны в числе судебных издержек?

В комментируемом Определении ВС РФ от 09.08.2018 № 310‑КГ16-13086 рассмотрена ситуация, в которой организация заключила договор на представительство в суде с физическим лицом. В связи с этим организация является налоговым агентом, а значит, обязана удержать и уплатить НДФЛ с вознаграждения физического лица по заключенному договору. Можно ли НДФЛ, уплаченный за представителя – физическое лицо, взыскать с проигравшей стороны в числе судебных издержек?

25 Сентября 2018

Нарушения в области ведения бухгалтерского (бюджетного) учета

О нарушениях в области бухгалтерского (бюджетного) учета мы писали неоднократно. По просьбам читателей вновь обращаемся к этой теме, тем более что по актам проверок выявляются как типовые нарушения норм законодательства РФ в области бухгалтерского (бюджетного) учета, так и нарушения, характерные для конкретных учреждений. Основой для написания статьи послужили акты проверок 2018 года. Рассмотрим, какие нарушения в области ведения бухгалтерского (бюджетного) учета отражаются в актах проверок.

Изменения в порядке применения ККТ

03.07.2018 вступили в силу существенные поправки, внесенные в Закон № 54-ФЗ Законом № 192-ФЗ. В статье мы рассмотрим изменения в порядке применения ККТ, наиболее актуальные для учреждений здравоохранения.



ТОП статьи

Скачать бесплатно бухгалтерские программы Бухсофт Предприятие ИП Упрощенная система Зарплата и Кадры

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

26 Сентября 2018

Утверждены формы чек-листов для проведения трудовых проверок в отношении еще 26 видов деятельности

Предельные величины страховых взносов планируется проиндексировать

Больничный не помеха для увольнения по собственному желанию

Дума прияла закон об уголовной ответственности работодателя за увольнение предпенсионера

Минэкономразвития России утверждены типовые уставы, на основании которых могут действовать ООО

25 Сентября 2018

Сохранить нулевую ставку по налогу на прибыль можно даже при подаче ее подтверждения с опозданием

Налоговое резидентство иностранного контрагента можно подтвердить документом без апостиля

Минфин настаивает, что выплата наследнику действительной стоимости доли облагается НДФЛ

Финансисты напомнили об особенностях расчета пропорции для распределения "входного" НДС

С 2019 года предельная база для уплаты страховых взносов может составить: на социальное страхование - 865 000 рублей, на пенсионное страхование - 1 150 000 рублей

24 Сентября 2018

ФНС России рассказала, когда ККТ может быть снята с учета в одностороннем порядке

Работодатель вправе сам отменить незаконное дисциплинарное взыскание

При расторжении договора лизингодатель не вправе принять к вычету НДС с сумм, ранее полученных от лизингополучателя

За неуплату авансовых платежей по страховым взносам плательщик не может быть привлечен к ответственности

ВС РФ отказался продлевать трехлетний срок для вычета НДС на дни подачи декларации

читать все Новости