Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Аналитика налогообложения

12.05.08 Вычеты по НДС не придется откладывать на период, когда в счет-фактуру внесены исправления

Президиум Высшего арбитражного суда РФ принял выгодное компаниям постановление: дата внесения исправлений в счет-фактуру не повлияет на период применения вычетов по НДС. Вы можете их отражать в том налоговом периоде, в котором выполнены условия для их получения. При этом неважно, каким способом будет изменен ошибочный счет-фактура.

Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 04.03.08 № 14227/07 (извлечение)

ИНСПЕКЦИЯ СНЯЛА ВЫЧЕТЫ ПО СЧЕТУ-ФАКТУРЕ С ОШИБКАМИ

В комментируемом постановлении Президиум ВАС РФ впервые высказал свое мнение по поводу того, в каком периоде можно принять к вычету суммы НДС по исправленному счету-фактуре. В высшей арбитражной инстанции рассматривалась следующая распространенная ситуация. Покупатель получил от поставщика счета-фактуры и в этом же налоговом периоде поставил к вычету выделенный в них НДС. Но затем поставщик внес исправления в эти счета-фактуры. В итоге налоговики отказали покупателю в возмещении налога, сославшись на то, что вычеты по исправленным счетам-фактурам можно применить только в периоде, когда в них были внесены изменения.

Проверяющие ориентировались на официальные разъяснения чиновников (См., например, письмо Минфина России от 22 марта 2006 г. № 03-04-11/61, письмо ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896 (опубликовано в «ДК» № 19, 2006)), согласно которым принимать к вычету НДС можно только в том налоговом периоде, когда некорректный счет-фактура исправлен и вновь зарегистрирован в книге покупок.

Не согласившись с инспекцией, покупатель обратился в арбитражный суд. Компания сослалась на НК РФ, который не ставит право на применение налоговых вычетов в зависимость от даты исправлений в счете-фактуре.

ПРЕЗИДИУМ ВАС ВСТАЛ НА СТОРОНУ КОМПАНИИ

Подобные споры ведутся уже не первый год. Причем в практике судов всех федеральных округов были постановления, вынесенные в поддержку компаний (см. таблицу 1 «Когда судьи разрешали вычет по счету-фактуре с ошибками»).

Однако на этот раз Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа встал на сторону инспекции и подтвердил, что отказ в возмещении НДС законен (постановление от 7 сентября 2007 г. № А19-4298/ 07-11-Ф02-5975/07) (Аналогичные выводы содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 27 февраля 2008 г. № А33-8766/07-Ф02-418/08, Дальневосточного от 1 июня 2006 г. № Ф03-А04/06-2/1434, Северо-Западного от 12 февраля 2007 г. № А66- 5483/2006, Уральского от 26 февраля 2007 г. № Ф09-860/07-С2 округов). Но Президиум ВАС РФ в опубликованном постановлении указал, что компания может применить вычет в периоде, когда ошибочный счет-фактура был получен и зарегистрирован в книге покупок. Главное, чтобы в этом периоде были выполнены условия, определяющие право плательщика на получение вычета. То есть приобретенный товар производственного назначения был оплачен, оприходован и имелся в наличии.

Таким образом, если вы поставили к вычету НДС по счету-фактуре с неверными реквизитами, а ошибки исправили только в следующем налоговом периоде, подавать «уточненку» не нужно.

ПРИМЕР

В I квартале 2008 года ООО «Спектр» приобрело для перепродажи партию автомобильных шин. В этом же периоде общество получило от поставщика шин счет-фактуру № 1 с выделенным в нем НДС в размере 90 000 руб., счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок. В апреле 2008 года ООО «Спектр» подало декларацию по НДС за I квартал 2008 года, в которой указало к вычету 90 000 руб. по счету-фактуре № 1.

Впоследствии выяснилось, что в счете-фактуре № 1 были неверно указаны адреса грузоотправителя и грузополучателя, а также ИНН общества. Исправления в счет-фактуру № 1 были внесены только во II квартале 2008 года.

Следуя опубликованному постановлению, ООО «Спектр» не обязано корректировать декларацию по НДС за I квартал 2008 года.

Если бы комментируемого документа не было, компания, руководствуясь разъяснениями налоговиков, смогла бы учесть вычет НДС по исправленному счету-фактуре только в декларации за II квартал 2008 года. При этом ей пришлось бы подать уточненную декларацию за I квартал 2008 года на уменьшение налоговых вычетов в сумме 90 000 руб., доплатить налог и заплатить пени за все время до момента подачи уточненной декларации.

СПОСОБ ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ НЕ ВАЖЕН

Из комментируемого постановления следует еще один выгодный компаниям вывод. Чтобы принять к вычету НДС по дефектному счету-фактуре, не важно, как будут устранены его недостатки - внесет компания исправления в документ либо заменит его на новый (дубликат). В любом случае можно принять НДС к вычету именно в периоде регистрации ошибочного счета-фактуры.

Правда, не стоит забывать, что чиновники считают вычет на основе заново выписанных счетов-фактур неправомерным (См., например, письмо Минфина России от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/217 (опубликовано в «ДК» № 1, 2005).

Президиум ВАС РФ пока не высказал своей позиции по этой проблеме. А окружные суды относятся к замене дефектных счетов-фактур неоднозначно (см. таблицу 2 «Как суды смотрят на вычет по замененному счету-фактуре»).

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПОМОЖЕТ В СПОРЕ С НАЛОГОВИКАМИ

Комментируемое постановление станет серьезным аргументом в вашу пользу, если у вас возникнет спор с налоговиками о возможности принять вычет по ошибочному счету-фактуре. Но чтобы не тратить время на прохождение судебных процедур, советуем сначала попробовать переубедить проверяющих, сославшись на комментируемый документ.

Если же судебного разбирательства не удалось избежать и арбитры трех инстанций поддержали налоговиков (либо вы пропустили срок кассационного обжалования), стоит обратиться с надзорной жалобой в судебную коллегию ВАС РФ. Она либо направит дело в Президиум ВАС для пересмотра (если сочтет, что акты нижестоящих судов нарушают единообразие судебной практики) или откажет вам в этом (если сочтет, что до вынесения комментируемого постановления единообразной судебной практики не было). В последнем случае вы сможете обратиться в суд, который вынес невыгодное для вас решение, с заявлением о пересмотре дела по вновь открывшимся обстоятельствам. На подачу такого заявления дается три месяца с момента получения определения судебной коллегии ВАС РФ (см. постановление Пленума ВАС РФ от 14 февраля 2008 г. № 14).

МНЕНИЕ КОЛЛЕГ

В каком периоде вы применяете вычет по НДС, если в счет-фактуру были внесены исправления?

Ю.Ю. Лавринович, главный бухгалтер ООО «ТСМ» (г. Санкт-Петербург):

- Если поставщик вносит в счет-фактуру исправление, не касающееся суммы налога, я не буду переносить вычет НДС. В случае ошибки в реквизитах, например в КПП, инспекция, конечно, снимет вычет по формальному основанию. Но ведь у компании есть пять дней, чтобы устранить нарушение (п. 3 ст. 88 НК РФ). Нужно будет попросить поставщика выставить новый счет-фактуру или внести исправления в первоначальный документ и заверить их.

Сложнее, когда огрехи содержатся в числовых показателях, например в сумме НДС. Налоговики наверняка потребуют подать «уточненку», и суд, возможно, их поддержит.

На практике почти все бухгалтеры сталкиваются с проблемой неправильного оформления счетов-фактур предприятиями-монополистами. Они часто вносят изменения в счета-фактуры, причем эти изменения доводятся до клиентов с опозданием, когда уже сдана отчетность и НДС предъявлен к вычету.

Источник"Главбух"


Последние публикации

11 Декабря 2018

«Спецрежимник» выставил счет-фактуру: о праве на вычет НДС

Сформировавшийся у официальных органов подход к вопросу, имеет ли плательщик НДС право заявить к вычету «входной» налог по счету-фактуре, выставленному ему «спецрежимником» (например, «упрощенцем»), никак не подладится под судебную практику – а она, надо сказать, складывается в пользу налогоплательщиков (если они добросовестны), так что им и карты в руки. А как обстоят дела с вычетом «входного» НДС у «упрощенца», сопроводившего операцию счетом-фактурой и уплатившего налог в бюджет? Давайте рассмотрим эту ситуацию.

Об остатке на конец года резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год

Порядку формирования и использования резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (а также резерва на оплату отпусков) посвящена ст. 324.1 НК РФ. В данной статье рассмотрим вопрос, который нередко приводит на практике к налоговым спорам. Что делать с остатком резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год, если начисления в резерв производятся в текущем году, а выплаты за счет него – в следующем, когда будут посчитаны годовые результаты?

О проведении спецоценки условий труда на рабочих местах до 31.12.2018

В соответствии с требованиями Трудового кодекса и Федерального закона от 28.12.2013 № 426‑ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее – Федеральный закон № 426‑ФЗ) работодатель обязан обеспечить проведение специальной оценки условий труда (СОУТ) на рабочих местах работников. По результатам ее проведения работникам устанавливаются гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ.

10 Декабря 2018

Представляем новую отчетную форму по НДФЛ: 3 НДФЛ

В преддверии отчетной кампании за 2018 год ФНС обновила формы отчетности по НДФЛ, выпустив новую форму 3‑НДФЛ. Чем вызвано появление новой формы? Что в ней принципиально изменилось? На что надо обратить особое внимание при подготовке отчетности по НДФЛ налогоплательщикам, в том числе индивидуальным предпринимателям?

Поправки в отчетности по налогу на имущество с 2019 года

В течение 2018 года в порядок исчисления и уплаты налога на имущество вносились изменения, в частности, касающиеся применения льгот по нему. В связи с этим, как и ожидалось, чиновники внесли поправки в Приказ ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@, которым утверждены ныне действующие формы авансового расчета по налогу на имущество, декларации по этому налогу, порядок заполнения расчета и порядок заполнения декларации. Принят соответствующий Приказ ФНС России от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@. Отчитаться с учетом данных поправок впервые надо будет при представлении расчета за I квартал 2019 года. То есть декларацию за 2018 год надо представлять по действующей форме.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

11 Декабря 2018

Суды разрешают не облагать взносами "суточные" в однодневных командировках

"Золотые парашюты" неруководителям: ВС согласился с исключением выплат из расходов по прибыли

Ошибки, из-за которых не рассмотрят уведомление о единой отчетности по налогу на имущество

Суд: с работником можно заключить ученический договор на его участие в семинаре

Обучение ребенка в интернате не препятствует получению стандартного вычета по НДФЛ

10 Декабря 2018

Финансисты разъяснили, какие выплаты при увольнении подлежат обложению НДФЛ

При переводе пенсионера из другой организации с ним можно заключить срочный трудовой договор

ФНС России пояснила, как правильно заполнить титульный лист расчета по страховым взносам

Минфин: Налоговая нагрузка в течение 6 лет повышаться не будет

Разработаны контрольные соотношения показателей для новой налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество

Обновлена форма налоговой декларации по акцизам на алкоголь

07 Декабря 2018

Доплата за работу в ночное время не может подменяться повышением оклада

Суд взыскал годовую премию в пользу уволившегося до конца года работника

С 2019 года будет введен упрощенный способ применения ставки НДС при возврате товаров

В Москве и Санкт-Петербурге утвердили новую кадастровую стоимость

читать все Новости