12.04.06 Разъяснен расчет долговых процентов, подлежащих списанию
Бухгалтер вправе списать на расходы проценты по долговым обязательствам, но только в пределах лимита. Эту предельную величину можно установить двумя способами. В письме от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183 специалисты Минфина России подробно расписали некоторые нюансы в расчете процентов, которые уменьшают налогооблагаемый доход.Первый способ. Можно учесть сумму, которая не превышает средний уровень процентов более чем на 20 процентов. Такой уровень определяется по обязательствам, выданным в одном квартале на сопоставимых условиях. То есть в одинаковой валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Об этом сказано в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Второй способ. Проценты по рублевым кредитам и займам, которые можно отнести к расходам, не должны превышать ставку рефинансирования, увеличенную в 1,1 раза. А по обязательствам в иностранной валюте – из налоговой базы исключают не более 15 процентов.
Налогоплательщик вправе выбирать, каким способом будет рассчитан предельный размер процентов в том или ином случае, если у него есть сопоставимые долговые обязательства.
Однако если в отчетном периоде (месяце или квартале) организация получила только один кредит или заем, то она должна применять исключительно второй способ. То есть исходить из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, или списывать на расходы не более 15 процентов.
Пример
ЗАО «Осень» 1 марта 2006 года получило заем в сумме 200 000 руб. сроком на 30 дней. Одно-временно с погашением займа организация должна заплатить проценты из расчета 15 процентов годовых. Других займов в I квартале 2006 года у ЗАО «Осень» не было.
Сумма
процентов по займу составит:
200 000 руб. x 15% : 365 дн. x 30 дн. =
= 2465,75 руб.
Затем бухгалтер ЗАО «Осень» должен определить сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль. Ставка рефинансирования в период пользования займом составляла 12 процентов годовых.
Сумма
процентов, на которую уменьшается налогооблагаемая прибыль,
равна:
200 000 руб. x 12% x 1,1 : 365 дн. x 30 дн = 2169,86 руб.
Таким образом, проценты в сумме 295,89 руб. (2465,75 – 2169,86) налогооблагаемую прибыль не уменьшат.
А вот чтобы применять первый способ, в учетной политике нужно прописать критерии, по которым будет определяться сопоставимость. Минфиновцы обратили внимание, что это обязательное условие. Определяя сопоставимость, фирма должна руководствоваться принципом существенности показателей и следовать обычаям делового оборота. При этом чиновники уточнили два следующих момента: обязательства, полученные от физических и юридических лиц, даже при прочих равных условиях сопоставимыми быть не могут. А вот обязательства перед юридическими лицами и кредитными организациями фирма сопоставить вправе.
Источник "Главбух"
