12.01.06 Изменились ставки распределения ЕСН  

Кроме того, Закон № 158-ФЗ устанавливает ставки ЕСН для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон. Для них предусмотрена только ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет. При выплатах до 280 000 руб. на каждого работника она составит 14 процентов.

Как сказано в статье 2 Закона № 158-ФЗ, поправки вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. В то же время по общему правилу поправки в налоговое законодательство вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

Закон № 158-ФЗ был официально опубликован 9 декабря прошлого года, значит, он вступил в силу 10 января 2006 года. То есть уже после начала нового налогового периода по ЕСН, который равен календарному году. Таким образом, положения Закона № 158-ФЗ противоречат нормам Налогового кодекса РФ. Однако, на наш взгляд, спорить с чиновниками смысла нет. Ведь общая ставка ЕСН не поменялась. То есть положение налогоплательщиков не ухудшилось.

В то же время стоит отметить один нюанс. Если фирма заключает с сотрудником гражданско-правовой договор, то сумма ЕСН уменьшается на величину налога, зачисляемого в ФСС (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ). И если в прошлом году соцналог на выплаты по гражданско-правовым договорам начислялся по ставке 22,8 процента, то с 1 января 2006 года эта ставка возросла до 23,1 процента. Поэтому формальные основания считать, что Закон № 158-ФЗ ухудшает положение налогоплательщиков, все же есть. Однако для большинства предприятий такое «ухудшение» не стоит того, чтобы идти в суд.

Обратите внимание: применять новые ставки нужно начиная с выплат работникам, начисленным уже за периоды этого года. То есть при уплате соцналога, например, за декабрь прошлого года использовать нужно прежние ставки (cм. таблицу).

Комментирует Разгулин Сергей Викторович,
начальник отдела координации и контроля деятельности ФНС России,
анализа и общих вопросов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

– Несмотря на то что Закон № 158-ФЗ вступил в силу 10 января 2006 года, применять его нужно с начала 2006 года. Дело в том, что нормы Закона в большей степени относятся к бюджетному законодательству – общая основная ставка ЕСН осталась на уровне 26 процентов, просто изменилось распределение налога между ФСС и ФФОМС. При этом при расчете налога следует учитывать, к какому периоду относится налоговая база (ст. 242 Налогового кодекса РФ). Если к прошлому году, то платить ЕСН следует по ставкам, действовавшим в 2005 году. Если же выплаты работникам начислены за периоды текущего года, то начислять на них ЕСН нужно по ставкам, прописанным в Законе № 158-ФЗ.

Пример

ООО «Вектор» выдает зарплату своим сотрудникам 10-го числа следующего месяца. Зарплату за декабрь прошлого года в сумме 120 000 руб. сотрудники получили 10 января 2006 года. В этот же день с этой суммы бухгалтер заплатил:

– в ПФР – 16 800 руб. (120 000 руб. x 14%);

– в федеральный бюджет – 7200 руб. (120 000 руб. x 20% – 16 800 руб.);

– в ФСС России – 3840 руб. (120 000 руб. x 3,2%);

– в ФФОМС – 960 руб. (120 000 руб. x 0,8%);

– в ТФОМС – 2400 руб. (120 000 руб. x 2%).

Зарплату за январь 2006 года работники получили 10 февраля. Ее общий размер составил 126 000 руб. На эту сумму бухгалтер начислил ЕСН и пенсионные взносы уже по новым ставкам:

– в ПФР – 17 640 руб. (126 000 руб. x 14%);

– в федеральный бюджет – 7560 руб. (126 000 руб. x 20% – 17 640 руб.);

– в ФСС России – 3654 руб. (126 000 руб. x 2,9%);

– в ФФОМС – 1386 руб. (126 000 руб. x 1,1%);

– в ТФОМС – 2520 руб. (126 000 руб. x 2%).

Источник "Главбух"