11.09.06 Минфин России разъяснил, как заполнять графу 2 книги учета доходов и расходов

В графе 2 книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета), нужно отражать реквизиты платежного поручения.

Письмо Минфина России от 09.08.2006 г. N 03-11-04/2/159^*

ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ДОХОДОВ

Плательщику, который обратился в редакцию «ДК», было непонятно, реквизиты какого документа следует проставлять в графе 2 книги учета, если организация оказывает услуги, - акта выполненных работ или платежного поручения, по которому заказчик оплатил услуги.

Минфин России указал, что нужны реквизиты платежного поручения. Это разъяснение справедливо потому, что упрощенная система налогообложения основана на кассовом методе учета доходов и расходов.

Так, пункт 1 статьи 346.17 НК РФ говорит, что датой получения доходов является день поступления денежных средств на банковские счета или в кассу. То есть доходы нужно признать в тот день, когда контрагент погашает перед вами задолженность. При этом не важно, каким способом он это делает (например, в счет долга передает иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права).

Так, если ваш партнер расплачивается с вами векселем третьего лица, то в графе 2 надо указать номер и дату этого документа.

Обратите внимание: даже если покупатель перечислил вам аванс, основанием для признания дохода все равно будут реквизиты платежного документа. Дело в том, что предоплата в целях налогообложения является доходом (письмо Минфина России от 24 августа 2004 г. № 03-03-02-04/1/8).

ОСНОВАНИЕ ДЛЯ РАСХОДОВ

Упрощенцам, которые объектом налогообложения выбрали «доходы минус расходы», наверняка будет интересно, распространяются ли разъяснения комментируемого письма на расходы.

В Минфине России редакции «ДК» подтвердили, что эти выводы можно применять и к расходам. Исключение составляют затраты, оплата которых не является единственным условием для признания их расходами. Это, в частности, расходы на приобретение (изготовление) основных средств, расходы на производственные материалы и расходы на приобретение товаров.

По основным средствам

Стоимость приобретенного (сооруженного) в период применения «упрощенки» ОС учитывают в расходах в том отчетном периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

- оплата ОС;
- ввод в эксплуатацию ОС;
- подача документов на государственную регистрацию.

Если, к примеру, последним событием был ввод в эксплуатацию, то в графе 2 раздела 1 книги учета надо указать реквизиты акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) или акта о приеме-сдаче здания (сооружения) (форма ОС-1а).

В раздел 1 книги учета стоимость приобретенных ОС переносят из раздела 2 книги учета. Но в нем не предусмотрено отражение первичных документов на приобретение ОС. Поэтому реквизиты документа, которые надо привести в разделе 1 книги учета, можно узнать только из самого этого документа.

Если плательщик досрочно реализовал объект ОС, расходы на приобретение которого полностью учел при налогообложении, следует провести перерасчет налоговой базы за весь период пользования таким ОС с момента учета в составе расходов до даты реализации (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Такой перерасчет проводят по налоговым декларациям за истекшие отчетные (налоговые) периоды, без внесения поправок в книгу учета.

По товарам

Поскольку стоимость приобретенных товаров и сумму НДС по ним можно списать только после их реализации, то в графе 2 указывают реквизиты накладной, отражающей факт продажи товаров. Но только в том случае, если реализация произошла позже оплаты поставщику.

По производственным материалам

Чтобы принять в расходы МПЗ, приобретенные для производственных нужд, недостаточно оприходовать их и оплатить. Нужно еще, чтобы материалы были переданы в производство. Тогда в графе 2 нужно отразить реквизиты лимитно-заборной карты (форма М-8), если отпуск МПЗ в производство организация осуществляет на основании этого документа. Если оплата МПЗ произошла позже их передачи в производство, то в графе 2 указывают реквизиты платежного поручения.

Источник "Главбух"