Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Аналитика налогообложения

10.03.09 Разъяснения налоговиков позволят без ошибок и сомнений удержать налог на прибыль с дивидендов и отразить его в декларации

Специалисты налоговых органов выпустили очень полезные разъяснения по проблеме обложения налогом на прибыль дивидендов. С помощью комментируемого письма бухгалтеры быстро разберутся в этом нелегком вопросе. Причем рекомендации вышли вовремя - в самый разгар подготовки годового отчета. Разъяснения даны в виде подробнейшего числового примера. Кроме этого налоговики объяснили, как правильно заполнить декларацию компаниям, которые выплачивают дивиденды.

С АКЦИОНЕРАМИ-НЕРЕЗИДЕНТАМИ ХЛОПОТ НЕ БУДЕТ

Сразу скажем, что комментируемый порядок удержания налога на прибыль с дивидендов, предложенный налоговиками, согласован с финансовым ведомством (письмо Минфина России от 24.12.08 № 03-03-05/182) (заметим, что в течение прошедшего года Минфин России неоднократно выпускал разъяснения на тему нового порядка обложения дивидендов налогом на прибыль, который действует с 2008 года. Например, письма Минфина России от 06.02.08 № 03-03-06/1/83, от 17.04.08 № 03-03-05/39. Так что проблем с его применением на практике возникнуть не должно.

Ценность разъяснений налоговиков в том, что они содержат все возможные варианты состава учредителей.

Проще всего дело обстоит с акционерами, которые не являются резидентами РФ. Для иностранных компаний налог на прибыль рассчитывается по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). А в декларации по налогу на прибыль такие суммы не показываются. Что касается физического лица, то с суммы его дивидендов удерживается не налог на прибыль, а НДФЛ.

ПРИМЕР 1

ОАО «Капитал» находится в Архангельске. В мае 2008 года на общем собрании акционеров было принято решение выплатить всем акционерам дивиденды в размере 1 000 000 руб.

В таблице приведен расчет суммы дивидендов в отношении каждого акционера компании.

Расчет суммы налога бухгалтер произвел в два этапа. На первом этапе в расчет вошли акционеры - нерезиденты РФ. Сумма налога на прибыль компании Travel составила 24 000 руб. (160 000 руб. * 15%). Но эта сумма не отражается в декларации по налогу на прибыль. Она учитывается при заполнении расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, и суммах удержанных налогов (приказ МНС России от 19.12.03 № БГ-3- 23/701).

А с суммы дивидендов, причитающейся гражданину Брому Э.Р., налог на прибыль не взимается. В этом случае компания должна рассчитать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. В нашем примере она составляет 12 000 руб. (40 000 руб. * 30%) и отражается в форме 1-НДФЛ (утв. приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583)

.

ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НУЖНО УЧЕСТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА

Сумма налога на прибыль с выплачиваемых дивидендов определяется в отношении каждого налогоплательщика по следующей формуле:
Н = К * Сн * (д - Д),
где Н - сумма налога на прибыль;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - ставка налога;
д - общая сумма дивидендов по всем акционерам;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах. Исключение - дивиденды, облагаемые по нулевой ставке. Также не учитываются дивиденды, которые раньше были включены в налоговую базу по дивидендам.

Данный порядок действует всего лишь год (Изменения в пункт 2 статьи 275 НК РФ внесены Федеральным законом от 16.05.07 № 76-ФЗ и применяются с 1 января 2008 года), и поэтому бухгалтеры сталкиваются с некоторыми трудностями в расчете ряда показателей. Налоговые органы рекомендуют обратить внимание на следующие моменты при расчете налога на прибыль по вышеприведенной формуле.

Знаменатель показателя «К» и показатель «д» должны быть равны

По логике вещей при расчете показателя «К» знаменатель должен быть точно такой же, как и показатель «д» (при определении этого показателя в расчет включаются дивиденды только тех лиц, которые являются плательщиками налога на прибыль). В противном случае размер налога с дивидендов одного участника общества при прочих одинаковых условиях будет зависеть от состава учредителей. А это нарушает принцип равенства налогообложения.

Учитывая это, Минфин России выпустил ряд разъяснений. При определении величины знаменателя показателя «К» не нужно включать в расчет дивиденды, причитающиеся организациям и физическим лицам, которые не являются резидентами РФ (письмо Минфина России от 04.09.08 № 03- 03-06/2/114). Также не учитываются и дивиденды лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль. Например, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (письмо Минфина России от 01.10.08 № 03-03-06/1/556).

ПРИМЕР 2

Исходя из разъяснений Минфина России и на основании данных примера 1, рассчитаем знаменатель показателя «К». Из начисленной суммы дивидендов (1 000 000 руб.) исключим дивиденды в пользу гражданина Брома Э.Р. (40 000 руб.), компании Travel (160 000 руб.) и муниципального образования «Город Архангельск» (120 000 руб.). Поэтому знаменатель показателя «К» будет равен 680 000 руб. Соответственно сам показатель «К» в отношении, например, ООО «Все налоги» составит 0,67 (450 000 руб. : 680 000 руб.).

Что касается показателя «д», то при его определении также не учитываются дивиденды, выплачиваемые иностранцам и зарубежным компаниям, которые не являются резидентами РФ, а также дивиденды, причитающиеся субъектам публично-правовых образований и паевых инвестиционных фондов (письмо Минфина России от 30.10.08 № 03-03-06/2/148). Таким образом, размер этого показателя совпадает с величиной знаменателя показателя «К».

Показатель «Д» должен учитывать дивиденды, полученные от иностранных компаний

При определении величины этого показателя необходимо учесть несколько важных моментов. Не участвуют в расчете:
- суммы дивидендов, облагаемых по нулевой ставке в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;
- суммы дивидендов, которые раньше принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Поскольку здесь отражаются дивиденды, полученные самим налоговым агентом, то включать в расчет нужно суммы дивидендов за минусом удержанного с них налога. И последний важный момент: показатель «Д» формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных компаний (письмо Минфина России от 19.02.08 № 03-03-06/1/114).

ПРИМЕР 3

Продолжим наш пример и дополним его условиями, необходимыми для расчета показателя «Д». Предположим, ОАО «Капитал», будучи участником других компаний, получило дивиденды:
- в 2007 году от российской компании в размере 80 000 руб.;
- в марте 2008 года от иностранной компании в размере 20 000 руб.

Дивиденды получены после удержания с них налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством РФ. Все суммы дивидендов не учитывались при распределении прибыли ни в 2007 году, ни в 2008 году.

Исходя из этих данных, показатель «Д» будет равен 100 000 руб. (80 000 руб. + 20 000 руб.). А сумма налога, подлежащая удержанию из доходов каждого акционера, составит:
- для ООО «Упрощенка» - 3838 руб. (50 000 руб. : 680 000 руб. * 9% * (680 000 руб. - 100 000 руб.));
- для ООО «Все налоги» - 34 544 руб. (450 000 руб. : 680 000 руб. * 9% * (680 000 руб. - 100 000 руб.)).

Что касается Иванова И.И., то в отношении его доходов в виде дивидендов ОАО «Капитал» является налоговым агентом (ст. 214 НК РФ). Поэтому бухгалтеру необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в размере 16 200 руб. (180 000 руб. * 9%).

НАЛОГОВИКИ ПРЕДЛОЖИЛИ СВОЙ ВАРИАНТ ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОКИ 100 РАЗДЕЛА А

После произведенных расчетов у компании есть все данные для того, чтобы заполнить раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль. Проблем возникнуть не должно. Единственный нюанс заполнения отчетности, на который обращают внимание налоговики, - это строка 100. По ней отражается налоговая база по российским организациям, облагаемая по ставке 9 процентов. В форме декларации по налогу на прибыль (Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 05.05.08 № 54н) приведен алгоритм заполнения этой строки. Чтобы получить необходимое значение, бухгалтер должен умножить показатель строки 090 на показатель строки 080 и разделить на 100. В результате должен получиться показатель, который отражается по строке 140. Это сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет.

Однако специалисты налоговой службы рекомендуют использовать другую формулу, которая даст более точный результат. Для этого нужно вести расчет от обратного, а именно: показатель строки 140 разделить на налоговую ставку и умножить на 100 (см. пример заполнения раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций на стр. 1, стр. 2).

Источник "Главбух"


Последние публикации

13 Февраля 2019

Малый бизнес успешно модернизируется в микроскопический

Индекс деловой активности малого и среднего бизнеса в России рухнул по итогам октября-декабря 2018 г. до 47,1, потеряв по сравнению с предшествующим кварталом еще 1,4 пункта. Фактически малый бизнес оказался в рецессии, о чем свидетельствуют данные опроса более 2 тыс. компаний из 24 регионов России.

Маркировка товара в кассовых чеках

С 01.01.2019 в Закон о ККТ вносится поправка о том, что Правительство РФ вправе устанавливать дополнительный обязательный реквизит чека - "код товара". Зачем он нужен? С какой даты он должен печататься в чеках? Его нужно печатать только по товарам, подлежащим обязательной маркировке?

Юрлицо отстояло в суде право учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость ликвидированного недостроенного объект

Суд кассационной инстанции встал на сторону налогоплательщика в споре с налоговой инспекцией, которая посчитала неправомерным отнесение к внереализационным расходам стоимости ликвидированного объекта незавершенного строительства. По мнению общества, указанные расходы относятся к другим обоснованным расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса.

11 Февраля 2019

Финансовый менеджмент автономных учреждений в 2019 году

Финансовый менеджмент автономных учреждений призван решать все больше задач. В условиях приближающейся конкуренции с негосударственными организациями за бюджетные средства, поиска новых показателей эффективности учреждений со стороны государства, сближения учета в общественном и частном секторе АУ обязаны продемонстрировать адекватное финансовое управление. Обозначим основные тенденции, под влиянием которых будет развиваться финансовый менеджмент АУ в 2019 году.

О правомерности записи, содержащейся в трудовой книжке

Работник при заключении трудового договора представил трудовую книжку, в которой содержится запись, что период с февраля 1997 года по март 1998 года не засчитывается в общий и непрерывный трудовой стаж (в связи с тем, что работник отбывал наказание в виде исправительных работ). Правомерно ли внесение такой записи? Нужно ли учитывать этот период в общем и страховом стаже?



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

13 Февраля 2019

Минфин пояснил, является ли дефектная ведомость "первичкой" для учреждения

С 17 февраля компании должны будут сообщать в военкомат о работниках, не вставших на воинский учет

Долго шло по почте: суд восстановил срок обжалования решения ФСС и поддержал плательщика взносов

ФНС исключила из своего "черного" списка девять стран

Россия ратифицирует Конвенцию о противодействии размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения

Опубликован текст законопроекта о новом социальном налоговом вычете по НДФЛ

11 Февраля 2019

Сотрудник не вправе отозвать заявление на отпуск с последующим увольнением, если в последний рабочий день ему выдали трудовую книжку

С 17 февраля расширен список самозанятых лиц, которые будут самостоятельно уплачивать взносы на ОМС

Разъяснено, какая ставка по земельному налогу применяется в отношении участков под строительство коттеджей

Путин поддержал идею освободить семьи от НДФЛ при продаже квартиры

Депутаты предложили в два раза увеличить налоговый вычет за обучение

06 Февраля 2019

Налоговые проверки: особенности исчисления сроков и ознакомления с документами

Неправильный адрес здания в региональном перечне не повод не платить налог на имущество организаций

В декларацию о предполагаемом доходе физлица (4-НДФЛ) внесены уточнения

Правительство РФ расширило перечень товаров, облагаемых по ставке НДС 10%

читать все Новости