Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Аналитика налогообложения

10.03.09 Разъяснения налоговиков позволят без ошибок и сомнений удержать налог на прибыль с дивидендов и отразить его в декларации

Специалисты налоговых органов выпустили очень полезные разъяснения по проблеме обложения налогом на прибыль дивидендов. С помощью комментируемого письма бухгалтеры быстро разберутся в этом нелегком вопросе. Причем рекомендации вышли вовремя - в самый разгар подготовки годового отчета. Разъяснения даны в виде подробнейшего числового примера. Кроме этого налоговики объяснили, как правильно заполнить декларацию компаниям, которые выплачивают дивиденды.

С АКЦИОНЕРАМИ-НЕРЕЗИДЕНТАМИ ХЛОПОТ НЕ БУДЕТ

Сразу скажем, что комментируемый порядок удержания налога на прибыль с дивидендов, предложенный налоговиками, согласован с финансовым ведомством (письмо Минфина России от 24.12.08 № 03-03-05/182) (заметим, что в течение прошедшего года Минфин России неоднократно выпускал разъяснения на тему нового порядка обложения дивидендов налогом на прибыль, который действует с 2008 года. Например, письма Минфина России от 06.02.08 № 03-03-06/1/83, от 17.04.08 № 03-03-05/39. Так что проблем с его применением на практике возникнуть не должно.

Ценность разъяснений налоговиков в том, что они содержат все возможные варианты состава учредителей.

Проще всего дело обстоит с акционерами, которые не являются резидентами РФ. Для иностранных компаний налог на прибыль рассчитывается по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). А в декларации по налогу на прибыль такие суммы не показываются. Что касается физического лица, то с суммы его дивидендов удерживается не налог на прибыль, а НДФЛ.

ПРИМЕР 1

ОАО «Капитал» находится в Архангельске. В мае 2008 года на общем собрании акционеров было принято решение выплатить всем акционерам дивиденды в размере 1 000 000 руб.

В таблице приведен расчет суммы дивидендов в отношении каждого акционера компании.

Расчет суммы налога бухгалтер произвел в два этапа. На первом этапе в расчет вошли акционеры - нерезиденты РФ. Сумма налога на прибыль компании Travel составила 24 000 руб. (160 000 руб. * 15%). Но эта сумма не отражается в декларации по налогу на прибыль. Она учитывается при заполнении расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, и суммах удержанных налогов (приказ МНС России от 19.12.03 № БГ-3- 23/701).

А с суммы дивидендов, причитающейся гражданину Брому Э.Р., налог на прибыль не взимается. В этом случае компания должна рассчитать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. В нашем примере она составляет 12 000 руб. (40 000 руб. * 30%) и отражается в форме 1-НДФЛ (утв. приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583)

.

ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НУЖНО УЧЕСТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА

Сумма налога на прибыль с выплачиваемых дивидендов определяется в отношении каждого налогоплательщика по следующей формуле:
Н = К * Сн * (д - Д),
где Н - сумма налога на прибыль;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - ставка налога;
д - общая сумма дивидендов по всем акционерам;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах. Исключение - дивиденды, облагаемые по нулевой ставке. Также не учитываются дивиденды, которые раньше были включены в налоговую базу по дивидендам.

Данный порядок действует всего лишь год (Изменения в пункт 2 статьи 275 НК РФ внесены Федеральным законом от 16.05.07 № 76-ФЗ и применяются с 1 января 2008 года), и поэтому бухгалтеры сталкиваются с некоторыми трудностями в расчете ряда показателей. Налоговые органы рекомендуют обратить внимание на следующие моменты при расчете налога на прибыль по вышеприведенной формуле.

Знаменатель показателя «К» и показатель «д» должны быть равны

По логике вещей при расчете показателя «К» знаменатель должен быть точно такой же, как и показатель «д» (при определении этого показателя в расчет включаются дивиденды только тех лиц, которые являются плательщиками налога на прибыль). В противном случае размер налога с дивидендов одного участника общества при прочих одинаковых условиях будет зависеть от состава учредителей. А это нарушает принцип равенства налогообложения.

Учитывая это, Минфин России выпустил ряд разъяснений. При определении величины знаменателя показателя «К» не нужно включать в расчет дивиденды, причитающиеся организациям и физическим лицам, которые не являются резидентами РФ (письмо Минфина России от 04.09.08 № 03- 03-06/2/114). Также не учитываются и дивиденды лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль. Например, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (письмо Минфина России от 01.10.08 № 03-03-06/1/556).

ПРИМЕР 2

Исходя из разъяснений Минфина России и на основании данных примера 1, рассчитаем знаменатель показателя «К». Из начисленной суммы дивидендов (1 000 000 руб.) исключим дивиденды в пользу гражданина Брома Э.Р. (40 000 руб.), компании Travel (160 000 руб.) и муниципального образования «Город Архангельск» (120 000 руб.). Поэтому знаменатель показателя «К» будет равен 680 000 руб. Соответственно сам показатель «К» в отношении, например, ООО «Все налоги» составит 0,67 (450 000 руб. : 680 000 руб.).

Что касается показателя «д», то при его определении также не учитываются дивиденды, выплачиваемые иностранцам и зарубежным компаниям, которые не являются резидентами РФ, а также дивиденды, причитающиеся субъектам публично-правовых образований и паевых инвестиционных фондов (письмо Минфина России от 30.10.08 № 03-03-06/2/148). Таким образом, размер этого показателя совпадает с величиной знаменателя показателя «К».

Показатель «Д» должен учитывать дивиденды, полученные от иностранных компаний

При определении величины этого показателя необходимо учесть несколько важных моментов. Не участвуют в расчете:
- суммы дивидендов, облагаемых по нулевой ставке в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;
- суммы дивидендов, которые раньше принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Поскольку здесь отражаются дивиденды, полученные самим налоговым агентом, то включать в расчет нужно суммы дивидендов за минусом удержанного с них налога. И последний важный момент: показатель «Д» формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных компаний (письмо Минфина России от 19.02.08 № 03-03-06/1/114).

ПРИМЕР 3

Продолжим наш пример и дополним его условиями, необходимыми для расчета показателя «Д». Предположим, ОАО «Капитал», будучи участником других компаний, получило дивиденды:
- в 2007 году от российской компании в размере 80 000 руб.;
- в марте 2008 года от иностранной компании в размере 20 000 руб.

Дивиденды получены после удержания с них налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством РФ. Все суммы дивидендов не учитывались при распределении прибыли ни в 2007 году, ни в 2008 году.

Исходя из этих данных, показатель «Д» будет равен 100 000 руб. (80 000 руб. + 20 000 руб.). А сумма налога, подлежащая удержанию из доходов каждого акционера, составит:
- для ООО «Упрощенка» - 3838 руб. (50 000 руб. : 680 000 руб. * 9% * (680 000 руб. - 100 000 руб.));
- для ООО «Все налоги» - 34 544 руб. (450 000 руб. : 680 000 руб. * 9% * (680 000 руб. - 100 000 руб.)).

Что касается Иванова И.И., то в отношении его доходов в виде дивидендов ОАО «Капитал» является налоговым агентом (ст. 214 НК РФ). Поэтому бухгалтеру необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в размере 16 200 руб. (180 000 руб. * 9%).

НАЛОГОВИКИ ПРЕДЛОЖИЛИ СВОЙ ВАРИАНТ ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОКИ 100 РАЗДЕЛА А

После произведенных расчетов у компании есть все данные для того, чтобы заполнить раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль. Проблем возникнуть не должно. Единственный нюанс заполнения отчетности, на который обращают внимание налоговики, - это строка 100. По ней отражается налоговая база по российским организациям, облагаемая по ставке 9 процентов. В форме декларации по налогу на прибыль (Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 05.05.08 № 54н) приведен алгоритм заполнения этой строки. Чтобы получить необходимое значение, бухгалтер должен умножить показатель строки 090 на показатель строки 080 и разделить на 100. В результате должен получиться показатель, который отражается по строке 140. Это сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет.

Однако специалисты налоговой службы рекомендуют использовать другую формулу, которая даст более точный результат. Для этого нужно вести расчет от обратного, а именно: показатель строки 140 разделить на налоговую ставку и умножить на 100 (см. пример заполнения раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций на стр. 1, стр. 2).

Источник "Главбух"


Последние публикации

15 Ноября 2018

Новые правила закупки моторного топлива

В конце марта 2018 года Правительство РФ скорректировало перечень случаев, когда при заключении контракта в документации о закупке указываются формула расчета цены и максимальное значение цены контракта. В частности, с 11.04.2018 правило твердой цены для контрактов на приобретение ГСМ не действует. Разберемся, что изменилось и как теперь закупать моторное топливо.

В Калининградской области повысили налог на игорный бизнес

Ставки налога на игорный бизнес в Калининградской области выросли в два раза. Такой законопроект приняли региональные депутаты. Кроме того, в списке плательщиков появились новые самостоятельные объекты налогообложения - процессинговые центры букмекеров и тотализаторов, принимающие интерактивные ставки.

Уральцы добились отмены незаконного акта

Федеральная налоговая служба (ФНС) отозвала резонансное письмо от 10 июля 2018 года "О профилактике нарушений налогового законодательства", которым рекомендовала своим территориальным органам отказывать в приеме деклараций по налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль, если по формальным признакам налогоплательщик признан номинальным.

14 Ноября 2018

Поступление «грантового» имущества по окончании проектов

В последние годы одним из источников поступления имущества в учреждения стали гранты. К сожалению, многие бухгалтеры считают, что учет имущества, приобретаемого за счет грантов, должен вестись в общем порядке. Но это не так. Рассмотрим далее ряд проблем, связанных с имуществом, которое поступает в учреждение после завершения его сотрудниками своих проектов.

Налоговый режим для самозанятых одобрен во втором чтении

Госдума приняла во втором чтении пакет законопроектов о специальном налоговом режиме для самозанятых граждан. К основному чтению депутаты сделали ряд существенных уточнений. В частности, смягчено наказание для участников эксперимента, которые не выдали чек за указанные услуги.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

16 Ноября 2018

Госдума дала меценатам налоговые льготы

При обучении в магистратуре по новой специальности за сотрудником сохраняется право на учебный отпуск

Проведение мероприятий и праздников: какие коды КОСГУ применять в 2019 году?

2-НДФЛ: налоговики пояснили, по какой форме надо будет выдавать новые справки работникам

ФНС России рекомендован дополнительный лист к заявлению о регистрации (перерегистрации) ККТ, используемой в составе нескольких автоматических устройств для расчетов

15 Ноября 2018

Провести медосмотр за счет кандидата, а после возместить ему расходы - суд схему не одобрил

Минтруд России против публикации работодателем оснований увольнения работников

Для жителей Камчатки снизят транспортный налог

Налоговики в составе комиссий могут проводить рейды для выявления неуплаты НДФЛ при сдаче квартиры в аренду

Планируется расширить перечень операций, освобождаемых от НДС и акцизов

ФНС России рассказала, какую информацию можно использовать при отнесении объекта к движимому или недвижимому имуществу

14 Ноября 2018

Правительство одобрило законопроект о корректировке НК РФ в части обложения компенсаций НДФЛ

В случае преобразования арендного соглашения в концессионное налогоплательщик не будет обязан восстанавливать НДС

Установлен перечень документов, необходимых для подтверждения ставки 0% по НДС резидентами ТОР и свободного порта Владивосток

С 2019 года учитывать запасы, возможно, придется по новым правилам

читать все Новости