10.03.09 Минфин объяснил, в каком порядке восстанавливать НДС с аванса при отгрузке товара партиями

НДС с предоплаты, перечисленной за товары, которые поставляются частями, нужно восстанавливать постепенно. Это делается на основании счетов-фактур на отгрузку каждой партии и в размере, указанном в каждом счете-фактуре.

Распространенная ситуация: продавец отгружает товары (работы, услуги) частями после того, как за них внесен аванс. Тогда восстанавливать НДС, заявленный ранее к вычету по этому авансу, покупатель может по мере того, как принимает к учету каждую партию товара и получает от продавца счета-фактуры (см. справку «С 1 января 2009 года действует новый порядок для авансовой формы расчетов»). По мнению Минфина России, увеличивать налоговую базу по НДС нужно на сумму, указанную в данных счетах-фактурах.

Как восстанавливать НДС в случаях, перечисленных в пункте 3 статьи 170 НК РФ, прописано в пункте 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). В книге продаж надо зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого сумма НДС ранее была заявлена к вычету. То есть компании придется делать в книге продаж записи об оформленном на аванс счете-фактуре столько раз, на сколько частей будет разбита поставка. И каждый раз регистрировать указанный счет-фактуру на сумму счета-фактуры, выставленного продавцом на конкретную партию товара.

ПРИМЕР

ЗАО «Градиент» заключило с ООО «Ротор» договор поставки болтов и гаек на сумму 118 000 руб., в том числе 18 000 руб. НДС.

19 марта 2009 года «Градиент» перечислил «Ротору» 100-процентную предоплату по указанному договору. Счет-фактура на нее поступил от «Ротора» 20 марта. В этот же день бухгалтер «Градиента» зарегистрировал этот счет-фактуру в книге покупок за I квартал 2009 года.

2 апреля 2009 года на склад «Градиента» поступила и была оприходована первая партия болтов и гаек от «Ротора» на сумму 88 500 руб., в том числе НДС 13 500 руб. В тот же день «Градиент» получил от продавца отгрузочный счет-фактуру на частичную поставку. Его бухгалтер зарегистрировал в книге покупок за II квартал 2009 года. Одновременно с этим на сумму 13 500 руб., указанную в отгрузочном счете-фактуре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж за этот же период счет-фактуру, выписанный «Ротором» на внесенный аванс.

С 1 ЯНВАРЯ 2009 ГОДА ДЕЙСТВУЕТ НОВЫЙ ПОРЯДОК ДЛЯ АВАНСОВОЙ ФОРМЫ РАСЧЕТОВ

Поставщик, получивший за товар (работу, услугу) предоплату, обязан предъявить покупателю НДС и соответственно выставить ему счет-фактуру (п. 1, 3 ст. 168 НК РФ). Требования к такому счету-фактуре установлены в пункте 5.1 статьи 169 НК РФ.

Получив счет-фактуру, покупатель вправе заявить по нему вычет НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ). В дополнение к счету-фактуре необходимо иметь платежные документы, подтверждающие перечисление предоплаты (частичной оплаты), а также договоры, в которых она предусмотрена (п. 9 ст. 172 НК РФ). После того как компания примет к учету товары (работы, услуги), НДС с аванса нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).