09.08.06 Дополнительный лист книги покупок нужно оформлять при любой ошибке в счете-фактуре

Редакция журнала «Документы и комментарии» обратилась в Минфин России с вопросом о том, нужно ли плательщикам НДС оформлять дополнительный лист книги покупок (далее - дополнительный лист), если исправления в счете-фактуре не затрагивают сумму налога. Минфин России ответил: дополнительный лист оформляется при любой ошибке, в том числе технической.

Письмо Минфина от 27.07.06 № 03-4-09/14

РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА...

Счет-фактура обязательно должен содержать реквизиты, которые перечислены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Иначе он считается недействительным и по нему нельзя поставить входной НДС к вычету.

Следовательно, если вы получили от продавца счет-фактуру, в котором исправлен любой обязательный его реквизит, вы должны аннулировать первоначальный счет-фактуру. Для этого нужно внести запись в дополнительный лист книги покупок того месяца, в котором получен первоначальный счет-фактура. Подробный пример того, как это делается, вы прочитаете в комментарии к постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в новой редакции опубликовано в «ДК» № 11, 2006; далее - постановление № 914).

Но что делать дальше с исправленным документом, постановление № 914 не говорит. В Минфине России редакции «ДК» разъяснили, что новый счет-фактуру нужно зарегистрировать в обычном порядке в журнале полученных счетов-фактур. И вновь отразить приобретение товаров в книге покупок. Сделать все это нужно в том периоде, когда вы получили исправленный счет-фактуру.

...И ИХ ПОСЛЕДСТВИЯ

Если вы не оформите дополнительный лист и не зарегистрируете исправленный счет-фактуру, то никаких штрафов за это не будет. Но возникнут проблемы с вычетом входного НДС.

По мнению чиновников, в том периоде, когда вы получили первоначальный счет-фактуру, вычет неправомерен. Следовательно, за этот период нужно подать уточненную декларацию и заплатить пени. Поставить сумму входного НДС к вычету можно только на основании исправленного счета-фактуры в том периоде, когда этот документ получен (письмо Минфина России от 22 марта 2006 г. № 03-04-11/ 61). Такую же позицию занимает и Федеральный арбитражный суд Уральского округа (постановление от 3 августа 2005 г. № Ф09-3280/05-С2).

Однако у плательщиков все-таки есть возможность спорить с этим, поскольку в их пользу складывается многочисленная судебная практика (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 13 июня 2006 г. № А66-3243/ 2005, Восточно-Сибирского округа от 14 февраля 2006 г. № А19-9172/05- 24-30-Ф02-224/06-С1, Центрального округа от 12 января 2006 г. № А09- 2276/05-22). Суды указывают, что согласно нормам Налогового кодекса РФ вычитать входной НДС нужно в периоде, когда имели место соответствующие хозяйственные операции (приобретение товаров для облагаемой НДС деятельности и принятие их к учету). А не в периоде, в котором устранены ошибки.

Если вы согласитесь с Минфином России и заявите вычет в периоде исправления, но при этом не зарегистрируете новый счет-фактуру в книге покупок, тоже возникнут проблемы.

Судебная практика показывает, что на местах налоговики отказывают в возмещении НДС, если новый счет-фактура не зарегистрирован. Такое же мнение редакции «ДК» высказали и в Минфине России. Поэтому скорее всего свое право на вычет опять же надо будет отстаивать в суде. Благо, некоторые арбитражные суды принимают решения по этому вопросу в пользу плательщиков. Например, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 27 апреля 2006 г. № А19-38093/05-44-Ф02-1974/ 06-С1 указал, что «факт отсутствия регистрации счетов-фактур в том налоговом периоде, в котором совершены исправления в счетах-фактурах, не является основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость».

ЧТО ДЕЛАТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКАМ

Чтобы избежать описанных проблем, советуем сразу при получении счета-фактуры внимательно проверять все его обязательные реквизиты.

Если ошибки все же выявлены через некоторое время, попросите вашего контрагента просто заменить счет-фактуру. Правда, Минфин России возражает против этого (письмо от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/217; опубликовано в «ДК» № 1, 2005). Но арбитражные суды исходят из того, что ни статья 169 НК РФ, ни в целом глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ этого не запрещают (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 сентября 2005 г. № Ф04- 5754/2005(14518-А75-31)).

Если заменить счет-фактуру не удалось, отстаивайте свое право на вычет в том периоде, когда получен первоначальный, а не исправленный счет-фактура. Особенно это важно плательщикам, которым начислена значительная сумма пеней.

Источник «Главбух»