Актуально








Рубрикатор

Справочник

Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Аналитика налогообложения

09.02.09 Разъяснили, как в 2009 году учитывать предельную величину процентов по кредитам

Как уменьшить для компаний негативные последствия подорожания кредитов в условиях финансового кризиса? Законодатели ответили на этот вопрос, увеличив предельную величину процентов по долговым обязательствам, которые признаются в целях исчисления налога на прибыль. Применение этого новшества на практике вызвало ряд проблем. Комментируемое письмо предлагает решение некоторых из них, причем в пользу компаний. Но, к сожалению, есть вероятность того, что применение выгодного разъяснения Минфина России может привести к спору с налоговиками.

Письмо Министерства финансов РФ от 24.12.08 № 03-03-06/2/177

В СВЯЗИ С ВВЕДЕНИЕМ НОВОГО ПОРЯДКА ВОЗНИКЛИ ВОПРОСЫ

Новшество по учету процентов по долговым обязательствам установлено статьей 8 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ (далее - Закон № 224-ФЗ). Новая норма будет действовать до конца 2009 года, соответственно в это время абзац 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ не применяется. Компании, имеющие кредиты и займы, должны определять предельную сумму процентов, которую можно включить в состав расходов, следующим образом.

«<...> при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте <...>» (ст. 8 Закона № 224-ФЗ).

Как видите, законодатели не предусмотрели для организаций право выбирать один из двух прописанных в статье 269 НК РФ способов расчета предельной величины расходов на уплату процентов. Напомним, что первый способ заключался в определении среднего процента, а второй в использовании ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В связи с этим у компаний закономерно возникают следующие вопросы.

Вправе ли организации при расчете предельной величины процентов использовать по своему выбору один из двух способов, предусмотренных приостановленной редакцией пункта 1 статьи 269 НК РФ?

Можно ли применять одновременно оба способа определения предельного размера расходов на уплату процентов к различным видам долговых обязательств?

МИНФИН ДАЛ РАЗЪЯСНЕНИЯ В ПОЛЬЗУ КОМПАНИЙ

В комментируемом письме плательщики налога на прибыль получили ответ только на первый вопрос, но зато он в пользу компаний.

Сопоставив нормы статьи 269 НК РФ и статьи 8 Закона № 224-ФЗ, Минфин России пришел к следующему выводу. Организации могут при расчете предельной величины процентов по долговым обязательствам использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ как при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, так и в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

ПРИМЕНЕНИЕ ВЫГОДНОГО ТОЛКОВАНИЯ МОЖЕТ ИМЕТЬ НЕГАТИВНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

На наш взгляд, специалисты финансового ведомства неверно толкуют применение статьи 8 Закона № 224-ФЗ. Введенный ей порядок расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам, которые учитываются при расчете налога на прибыль, отличается от временно не действующей редакции абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ. Причем не только размером процентов, но и тем, что не содержит оговорки о возможности применять другой метод расчета в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями. Таким образом, у компаний изначально отсутствует право выбора способа расчета. Поэтому мнение Минфина России о том, что организация может по своему выбору использовать этот порядок независимо от количества долговых обязательств, не основывается на нормах налогового законодательства.

Мы считаем, что, воспользовавшись разъяснениями Минфина России, организации рискуют столкнуться с претензиями со стороны налоговых органов. К сожалению, ФНС России пока не издавала разъяснений, которые бы официально подтвердили или опровергли наше предположение. Но в беседе с экспертом «ДК» специалисты налогового ведомства согласились с тем, что толкование Минфина России идет вразрез с нормами Закона № 224-ФЗ.

ПРИМЕР

Предположим, что организация получила кредит в российском банке в размере 5 млн руб. сроком на год под 25% годовых. В этом же квартале организацией были получены кредиты и займы, средние проценты по которым составляют 18,5%. При этом ставка рефинансирования равна 13%.

Если придерживаться мнения Минфина России, то любая организация по такому кредиту для целей налогообложения сможет принять в качестве расхода 975 000 руб. (5 000 000 руб. * (13% * 1,5)).

Налоговые органы могут решить, что организация, у которой были сопоставимые долговые обязательства в текущем квартале, вправе принять к расходам только 925 000 руб. (5 000 000 руб. * 18,5%). Если компания воспользовалась разъяснениями Минфина России и отнесла на расходы 975 000 руб., то инспекция посчитает, что налоговая база по налогу на прибыль занижена на 50 000 руб. При этом будет доначислен налог в размере 12 000 руб., а также пени и штраф по статье 122 НК РФ в размере 20% от суммы неуплаченного налога - 2400 руб.

Надо отметить, что если ставки за коммерческий кредит значительно превысят ставку рефинансирования, а налоговые органы займут позицию, отличную от мнения Минфин России, то организации, впервые получившие кредит (заем), окажутся в невыгодном положении по отношению к тем, кто уже имеет кредитные договоры. А это является нарушением конституционных принципов налогообложения.

Организациям, которые впервые обращаются за заемными средствами, можно посоветовать до оформления кредита просчитать, какая схема расчетов по нему более выгодна в настоящий момент. Если более выгодна схема расчета по сопоставимым операциям, то можно разбить кредит на несколько кредитных договоров.

Источник "Главбух"


Последние публикации

26 Сентября 2018

В Орле решили бороться с нелегальной занятостью

"Ящик ДОВЕРИЯ" появился в здании налоговой инспекции по Орлу. Его решили повесить именно там, так как в инспекцию приходит много посетителей, которые могут сообщить о нарушениях трудового законодательства. Таким образом планируется сразу убить двух зайцев: опрос позволит выявить работодателей, использующих "серые" схемы найма работников, и увеличить налоговые поступления в бюджет.

Депутаты предлагают ввести с 1 января 2019 года специальный налоговый режим для самозанятых

Депутаты Госдумы внесли на рассмотрение в нижнюю палату парламента законопроект, предусматривающий возможность проведения на территории одного или нескольких субъектов РФ либо муниципальных образований экспериментов по установлению отдельных налогов, сборов, специальных налоговых режимов. Планируется, что указанные эксперименты могут вводиться федеральными законами, но только на ограниченный период времени.

Можно ли НДФЛ, уплаченный за представителя, взыскать с проигравшей стороны в числе судебных издержек?

В комментируемом Определении ВС РФ от 09.08.2018 № 310‑КГ16-13086 рассмотрена ситуация, в которой организация заключила договор на представительство в суде с физическим лицом. В связи с этим организация является налоговым агентом, а значит, обязана удержать и уплатить НДФЛ с вознаграждения физического лица по заключенному договору. Можно ли НДФЛ, уплаченный за представителя – физическое лицо, взыскать с проигравшей стороны в числе судебных издержек?

25 Сентября 2018

Нарушения в области ведения бухгалтерского (бюджетного) учета

О нарушениях в области бухгалтерского (бюджетного) учета мы писали неоднократно. По просьбам читателей вновь обращаемся к этой теме, тем более что по актам проверок выявляются как типовые нарушения норм законодательства РФ в области бухгалтерского (бюджетного) учета, так и нарушения, характерные для конкретных учреждений. Основой для написания статьи послужили акты проверок 2018 года. Рассмотрим, какие нарушения в области ведения бухгалтерского (бюджетного) учета отражаются в актах проверок.

Изменения в порядке применения ККТ

03.07.2018 вступили в силу существенные поправки, внесенные в Закон № 54-ФЗ Законом № 192-ФЗ. В статье мы рассмотрим изменения в порядке применения ККТ, наиболее актуальные для учреждений здравоохранения.



ТОП статьи

Скачать бесплатно бухгалтерские программы Бухсофт Предприятие ИП Упрощенная система Зарплата и Кадры

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

26 Сентября 2018

Утверждены формы чек-листов для проведения трудовых проверок в отношении еще 26 видов деятельности

Предельные величины страховых взносов планируется проиндексировать

Больничный не помеха для увольнения по собственному желанию

Дума прияла закон об уголовной ответственности работодателя за увольнение предпенсионера

Минэкономразвития России утверждены типовые уставы, на основании которых могут действовать ООО

25 Сентября 2018

Сохранить нулевую ставку по налогу на прибыль можно даже при подаче ее подтверждения с опозданием

Налоговое резидентство иностранного контрагента можно подтвердить документом без апостиля

Минфин настаивает, что выплата наследнику действительной стоимости доли облагается НДФЛ

Финансисты напомнили об особенностях расчета пропорции для распределения "входного" НДС

С 2019 года предельная база для уплаты страховых взносов может составить: на социальное страхование - 865 000 рублей, на пенсионное страхование - 1 150 000 рублей

24 Сентября 2018

ФНС России рассказала, когда ККТ может быть снята с учета в одностороннем порядке

Работодатель вправе сам отменить незаконное дисциплинарное взыскание

При расторжении договора лизингодатель не вправе принять к вычету НДС с сумм, ранее полученных от лизингополучателя

За неуплату авансовых платежей по страховым взносам плательщик не может быть привлечен к ответственности

ВС РФ отказался продлевать трехлетний срок для вычета НДС на дни подачи декларации

читать все Новости