07.09.09 Как объяснить инспектору различия в «бухгалтерской» и «налоговой» прибыли

Ситуация, в которой возникают расхождения

Объективные причины, из-за которых возникла разница между показателями прибыли

Документы, которые помогут обосновать расхождения

бухгалтерский учет

налоговый учет

Затраты по основным средствам

Компания применяет в налоговом учете амортизационную премию

В бухучете амортизационной премии нет. Здесь основные средства всегда списываются в общем порядке (ПБУ 6/01)

10 процентов стоимости имущества (а по объектам, которые относятся к третьей — седьмой амортизационным группам, 30%) включили в расходы того периода, когда объект начали амортизировать. Основание — пункт 9 статьи 258 и пункт 3 статьи 272 НК РФ

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры начисления амортизации

Компания применяет различные методы амортизации

В бухучете четыре способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01): — линейный способ; — способ уменьшаемого остатка. При использовании этого способа можно применять коэффициент ускорения — в размере не выше 3; — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

В налоговом учете амортизацию начисляют одним из двух способов (ст. 259 НК РФ): — линейным; — нелинейным. Коэффициенты ускорения можно применять, в частности, по основным средствам, которые (ст. 259.3 кодекса): — работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности — в размере не более 2; — являются предметом лизинга — в размере не более 3 (не применяется к объектам, относящимся к первой—третьей амортизационным группам)

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. Формы № ОС-1 и № ОС-6, налоговый регистр начисления амортизации. Если в налоговом учете применяются коэффициенты, также потребуются: распоряжение руководителя о работе основных средств в режиме повышенной сменности; подтверждения того, что оборудование работает в агрессивной среде. Договоры лизинга

Компания установила по одному и тому же объекту основных средств различные сроки полезного использования

В бухучете срок полезного использования объектов основных средств организация устанавливает самостоятельно в момент их принятия к учету (п. 20 ПБУ 6/01)

В налоговом учете срок полезного использования определяют по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если же объект не указан в документе, то срок устанавливают на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий. Основание — пункты 4 и 6 статьи 258 НК РФ

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; формы № ОС-1 и № ОС-6

Компания в бухгалтерском учете на конец года провела переоценку собственных основных средств

По итогам переоценки некоторые группы основных средств подвергаются уценке. После этого в бухучете амортизация начала начисляться в меньших суммах, исходя из уцененной стоимости объектов. Основание — пункт 15 ПБУ 6/01

В налоговом учете результаты бухгалтерской переоценки не учитываются и на суммы амортизации не влияют (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ)

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и распоряжение руководителя о проведении переоценки. Кроме того, документы, подтверждающие проведенную переоценку (восстановительную стоимость объектов), и бухгалтерская справка с расчетом восстановительной стоимости и пересчетом амортизации. Налоговый регистр начисления амортизации

Компания приобрела права на земельные участки

В бухучете земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу (п. 17 ПБУ 6/01), и потому их стоимость в расходы не включается

В налоговом учете расходы на покупку прав на землю учитываются (п. 3 ст. 264.1 НК РФ) одним из двух способов: — равномерно в течение выбранного организацией срока (не меньше пяти лет); — постепенно, в каждом отчетном (налоговом) периоде в сумме, не превышающей 30 процентов от налоговой базы предыдущего года. Выбранный способ закреплен в учетной политике организации

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры по учету расходов на покупку прав на земельные участки

Компания купила импортное основное средство, и связанные с этим таможенные платежи и пошлины учтены по-разному

Перечисленную на счет таможни пошлину и сбор включили в стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01«Учет основных средств»)

В налоговом учете сумму таможенных сборов, а также ввозных пошлин единовременно включили в расходы. Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 264 и пункт 4 статьи 252 НК РФ

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; формы № ОС-1 и № ОС-6; налоговый регистр учета таможенных платежей

Затраты по нематериальным активам

Компания использует разные способы начисления амортизации

В бухгалтерском учете нематериальные активы можно амортизировать одним из трех методов (п. 28 ПБУ 14/2007): — линейным; — способом уменьшаемого остатка; — способом списания пропорционально объему продукции (работ)

В налоговом учете способов списания только два: линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ)

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; карточки учета № НМА-1; налоговые регистры начисления амортизации

На балансе компании числятся нематериальные активы, определить срок службы которых невозможно (например, товарные знаки)

В бухгалтерском учете стоимость таких нематериальных активов не амортизируется. Такой вывод следует из ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

В налоговом учете указанные объекты амортизируются в течение 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ)

Утвержденный руководителем список НМА, установить срок службы которых не представляется возможным. Карточки учета № НМА-1 и налоговые регистры амортизации

Затраты на материалы и товары

Компания использует разные способы списания материалов и товаров

В бухгалтерском учете возможны следующие методы списания материалов и товаров (п. 16 ПБУ 5/01): — по стоимости каждой единицы; — по средней стоимости; — способ ФИФО (по стоимости первых по времени приобретений)

В налоговом учете действуют те же способы, что и в бухучете. Однако есть четвертый метод списания — ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретений). Все эти способы предусмотрены пунктом 8 статьи 254 НК РФ

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры учета расходов на материалы или товары

Компания в бухгалтерском учете амортизирует все основные средства, а в налоговом — только те, которые стоят больше 20 000 руб.

В бухгалтерском учете все основные средства компания амортизирует. Дело в том, что пунктом 5 ПБУ 6/01 бухгалтеру предоставлен выбор — амортизировать основные средства не дороже 20 000 руб. или учесть как материалы

Имущество, которое стоит не больше 20 000 руб., в налоговом учете включают в состав материалов. При расчете налога на прибыль стоимость такого имущества учли в расходах в момент ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 256 НК РФ)

Учетная политика для целей бухгалтерского учета; регистр начисления амортизации в бухгалтерском учете; налоговый регистр формирования материальных расходов

Компания купила импортные материалы или товары

Перечисленные на счет таможни пошлину и сбор бухгалтер компании включил в стоимость товаров или материалов (п. 6 ПБУ 5/01)

В налоговом учете сумму таможенных сборов, а также ввозных пошлин единовременно списали на расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 4 ст. 252 НК РФ)

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговый регистр учета таможенных платежей

Компания использует разные способы определения стоимости товаров

Затраты по заготовке и доставке товаров в бухучете включили в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01)

В налоговом учете расходы на доставку товаров отнесли на прямые расходы (если они не включены в стоимость товаров). Основание — статья 320 НК РФ

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета

Затраты по отдельным операциям

Компания в налоговом учете единовременно признала «длящиеся» расходы, по которым не установлен срок списания

В бухгалтерском учете «длящиеся» расходы (на покупку бухгалтерских программ, справочно-правовой системы, подключение телефонной линии) признают постепенно — в течение определенного периода (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)

В налоговом учете затраты с неустановленным сроком списания компания списывает единовременно. Основание — подпункт 3 пункта 7 статьи 272 кодекса. Однако отметим, что в отношении некоторых расходов (например, на покупку компьютерной программы) инспекторы могут оспорить правомерность подобного подхода. Если компания хочет гарантированно избежать конфликта с ревизорами, спорные затраты стоит признавать равномерно

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры по соответствующим расходам

Компания применяет различные способы списания общехозяйственных расходов

В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы бухгалтер распределил между себестоимостью отдельных видов продукции (п. 9 ПБУ 10/99)

В налоговом учете указанные затраты списаны единовременно (п. 2 ст. 318 НК РФ)

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры по соответствующим расходам

Компания создает резервы только в налоговом учете

В бухгалтерском учете компания не создает резервы

В налоговом учете создан резерв (например, на ремонт основных средств или по сомнительным долгам). Его сумма, как правило, уменьшает налогооблагаемый доход в текущем отчетном периоде (см., к примеру, ст. 324 НК РФ)

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры по соответствующим резервам

Компания обнаружила ошибку в прошлых налоговых периодах, которая привела к занижению налога на прибыль

В бухгалтерском учете ошибку за прошлый год, по которому компания уже отчиталась, исправили в текущем отчетном периоде. Основание — пункты 39 и 80 Положения по ведению бухгалтерского учета… утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н

В налоговом учете пересчитать налог надо в том периоде, в котором была допущена погрешность. Это следует из пункта 1 статьи 54 НК РФ. Бухгалтер исправил ошибку, подав «уточненку» за прошедший период, а также доплатил налог и пени

Уточненная декларация по налогу на прибыль; исправленные налоговые регистры, оборотная ведомость по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»; бухгалтерская справка

Компания в отчетном (налоговом) периоде безвозмездно получила деньги от: — учредителя с долей в уставном капитале компании более 50 процентов; — «дочки», в уставном капитале которой владеет долей более 50 процентов

В бухгалтерском учете такие денежные средства учитываются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Эта сумма признается на дату поступления денег

В налоговом учете полученные таким образом денежные средства не отражаются (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Копии устава и списка учредителей; оборотная ведомость за текущий отчетный период по счету 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»; бухгалтерская справка-расчет постоянного налогового актива