07.02.07 Верховный Суд РФ разъяснил условия привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления 

Впервые высшая судебная инстанция столь детально разъяснила, кого, как и за что можно и нельзя привлекать к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, неисполнение обязанностей налогового агента и сокрытие денежных средств.

Постановление Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 № 64

УКЛОНЕНИЕ, НЕИСПОЛНЕНИЕ, СОКРЫТИЕ

Должность бухгалтера входит в повышенную группу риска по трем статьям Уголовного кодекса РФ о налоговых преступлениях (ст. 199, 1991, 1992).

Уклонение от уплаты

Совершить уклонение (ст. 199 НК РФ) можно двумя способами:
- путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно;
- путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.

В комментируемом постановлении Верховный суд РФ пояснил, что надо понимать под «иными документами» и «включением ложных сведений».

Документ считается орудием преступления, если:
- законы о налогах и сборах обязывают плательщика его представлять;
- он служит основанием для уплаты налогов и сборов.

В примерный перечень «иных» документов вошли выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Для того чтобы включить в документы ложные сведения, не обязательно что-то делать. Неотражение значимой информации, так же как и ее искажение, - уже включение сведений.

Сведения, о которых идет речь, должны влиять на правильное исчисление и уплату налогов (сборов). Это, например, данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, расчеты физических показателей и т. п.

Неисполнение обязанностей агента

В статье 1991 НК РФ речь идет о неперечислении НДФЛ и других удержанных налогов. Однако отвечать за эти действия виновный будет только в том случае, если обязанности налогового агента не были исполнены в личных интересах.

Суд уточнил, что личным интересом надо считать стремление извлечь выгоду. Причем не только имущественную. Карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу и подобные этим мотивы - тоже признак личной заинтересованности.

Сокрытие имущества

Сокрытие имущества организации, за счет которого должна быть взыскана недоимка, - уголовно-наказуемое деяние (ст. 1992 НК РФ).

Суд уточнил, что речь идет только о недоимке. Если организация скрывает имущество, чтобы с нее не взыскали штрафы и пени, - состава преступления нет.

ГРУППА РИСКА

В основную группу риска попали должности руководителя и главного бухгалтера (либо бухгалтера, если должности главбуха в организации нет).

Однако вопрос о том, как с человеком оформлены трудовые отношения в этой должности, - второстепенный. Главное - то, какими реальными (фактическими) полномочиями он обладает: обязан ли подписывать и сдавать отчетность, должен ли обеспечивать полную и своевременную уплату налогов.

Поэтому к ответственности могут привлечь любого, кто фактически руководит организацией или выполняет обязанности главного бухгалтера.

Всех остальных рекомендовано привлекать как организаторов, подстрекателей либо пособников преступления.

Поэтому признать виновным могут и обычного служащего (в том числе рядового бухгалтера), и постороннее лицо, если они оформляли первичные документы, содействовали советами и т. д.

КРУПНЫЙ РАЗМЕР

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов (сборов) и неисполнение обязанностей налогового агента может наступить только в том случае, если недоимка организации за три года перевалит за отметку в 500 000 руб. и эта сумма будет больше 10 процентов от подлежащих уплате налогов (сборов). Либо если недоимка превысит 1 500 000 руб. независимо от ее доли в общей сумме налогов.

Ответственность по статье 1922 УК РФ возможна, если стоимость сокрытого имущества превысила 250 000 руб.

БЕЗ ВИНЫ

Напугав всех, судьи дали одно выгодное (если так можно сказать) разъяснение: осудить за уклонение от уплаты налогов нельзя, если имеются обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении. Они перечислены в статье 111 НК РФ:
- чрезвычайные обстоятельства;
- болезненное состояние, в котором лицо не способно отдавать отчета в своих действиях или руководить ими;
- выполнение письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства;
- иные обстоятельства, которые суд или налоговики сочтут исключающими вину.

Последний пункт самый интересный. Как мы видим, перечень обстоятельств, которые исключают вину, открыт. А это дает дополнительный шанс убедить налоговиков или суд в том, что неуплата произошла по уважительным причинам.

В то же время Верховный суд РФ прямо не упомянул о том, что при разногласиях с руководителем главный бухгалтер может принять к исполнению документы по его письменному распоряжению. Но в законодательстве такая оговорка есть. После того как такое распоряжение получено, именно руководитель несет всю полноту ответственности (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Поэтому в случае сомнений мы рекомендуем бухгалтерам получить у руководителя указанный документ. В то же время не стоит считать эту бумагу панацеей от всех бед. На чаше весов это только одно из доказательств. В заключение отметим, что привлечь к ответственности по статьям 199-1992 УК РФ можно только при наличии умысла.

Например, для наступления ответственности по статье 199 УК РФ виновный должен знать, что он уклоняется от уплаты налогов, и желать этого (допускать это). Такое знание предполагает его осведомленность о том, что он не представляет в положенный срок декларацию (иные документы) или вносит в нее сведения, которые ничего общего с действительностью не имеют. Если искажение сведений и неуплата налога произошли по ошибке, привлечь лицо к уголовной ответственности нельзя.

Источник "Главбух"