06.09.06 Штраф за просроченную декларацию начислят от годовой суммы налога

<О штрафе за несвоевременное представление налоговой декларации>
Письмо Минфина России от 16.08.06 № 03-02-07/1-224
(стр. 7 приложения «Официальные документы»)

Сергей Иванов, эксперт «УНП»

Минфин России определился со своей позицией по спору, который уже давно ведут компании и налоговики. На какую сумму надо начислять штраф за просрочку налоговой декларации, если в течение налогового периода компания вносила авансовые платежи? На сумму к доплате или на всю сумму налога, исчисленную за период? К сожалению, позиция финансового ведомства невыгодна компаниям. В письме от 16.08.06 № 03-02-07/1-224 специалисты ведомства разъяснили, что штраф придется платить со всей суммы налога. Однако в суде можно отстоять точку зрения, более выгодную для компании.

Минфин: штрафовать по полной

Проблема, которую рассмотрел Минфин, может затронуть организацию, если она не успела вовремя сдать налоговую декларацию. В таком случае грозит штраф по статье 119 НК РФ. Размер санкции зависит от суммы, которая указана в налоговом отчете. Но сложности возникают не с любыми налогами. А только с теми, для которых установлены отчетные периоды.

В письме финансового ведомства речь идет о штрафе за просрочку декларации по ЕСН (форма декларации утверждена приказом Минфина России от 31.01.06 № 19н). Как известно, для этого налога в течение годового налогового периода установлены квартальные отчетные периоды. Авансы надо перечислять ежемесячно, но окончательный расчет производится по итогам отчетного периода. Его результаты нужно отразить в расчете авансовых платежей, который ежеквартально подается в инспекцию. А декларацию надо сдать только по итогам года.

Отсюда видно, что разъяснения касаются и других налогов, платить которые надо аналогичным образом. Например, налога на имущество. По этому налогу также надо в течение годового налогового периода перечислять ежемесячные и ежеквартальные авансы.

Минфин рассудил так: неважно, что ревизоры обладают информацией о начисленных за истекшие отчетные периоды платежах. Ведь налоговые расчеты уже сданы. Неважно и то, что по ним компания своевременно и полностью рассчиталась. По мнению ведомства, штрафовать организацию надо на полную сумму к уплате за год. Ту, которую указывают по строке 030 «Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, всего» раздела 1 декларации по ЕСН. А не по строкам 040, 050, 060 этой же декларации, где показывают сумму, которую надо доплатить за последний квартал периода.

Свою позицию чиновники обосновали следующим образом. За несвоевременную сдачу налогового расчета штрафовать компанию нельзя (п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71). Штраф положен только за несдачу декларации. Поэтому то, что компания сдавала расчеты, неважно. И при расчете штрафа суммы, по которым компания отчиталась при помощи расчетов, можно не учитывать.

Кодекс требует считать штраф с доплаты

Мы категорически не согласны с мнением Минфина. Чиновники трактуют статью 119 НК РФ в противоречии с ее буквальным смыслом.

В этой статье говорится не только о сумме, которую надо заплатить. Но и о сумме, которую надо доплатить по декларации. В рассмотренном случае компания фактически на основании декларации должна доплатить только сумму налога за четвертый квартал. Поэтому даже из дословного прочтения статьи становится понятно, что штраф нужно считать из суммы налога к доплате, указанной в строках 040, 050, 060 декларации по ЕСН.

Суды на стороне компаний

Выгодной компаниям позиции придерживаются и суды. Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 05.05.06 № КА-А41/3818-06 указал, что проверяющие не вправе рассчитывать штраф из суммы налога за весь год. В рассмотренной судом ситуации на момент представления декларации ЕСН был уплачен в полном объеме, а сумма к доплате отсутствовала. Поэтому арбитры определили размер штрафа по минимуму - 100 рублей.

Размер штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ надо определять исходя из суммы, которую компания по данной декларации еще не уплатила. К такому выводу приходят судьи во многих округах (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 31.07.06 № Ф09-6046/06-С2, Волго-Вятского от 29.06.06 № А82-18652/ 2005-29, Центрального от 19.04.06 № А08-9339/05-20, Северо-Западного от 20.05.05 № А56-21777/04 округов). Поэтому шансы на то, что компании удастся отбиться от притязаний налоговиков в суде, весьма высоки.