05.09.07 При утрате права на «упрощенку» расходы на зарплату списать нельзя
<Об учете расходов и НДС при переходе
с УСН на общую систему налогообложения>
Письмо Минфина России от 20.08.07 № 03-11-04/2/208
Компания может в середине года потерять право на применение «упрощенки», например превысив максимальный порог выручки. Тогда, начиная с того квартала, в котором возникло несоответствие, придется платить налоги по общей системе. И здесь неизбежно возникает вопрос: как учитывать так называемые переходные расходы - те, что относятся к одному периоду, но оплачены в другом? В письме от 20.08.07 № 03-11-04/2/208 Минфин России адресовал свой ответ компаниям, находящимся на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы», и рассмотрел некоторые из переходных затрат.
Во-первых, зарплата и страховые взносы. Для их учета нужно отталкиваться от момента начисления. Если это произошло в период применения «упрощенки», то после перехода на общую систему списать эти затраты, с точки зрения Минфина, нельзя. Независимо от того, когда фактически выплатили вознаграждения или перечислили взносы.
Во-вторых, кредиторская задолженность за выполненные работы или оказанные услуги. Подход аналогичный: если объект налогообложения - «доходы», то время погашения задолженности значения не имеет. Важно, когда именно возникла эта задолженность, то есть, в какой момент были, например, оказаны услуги. Если в период «упрощенки», то включить затраты на такие услуги в расходы после перехода и оплаты не получится.
Отметим, что если компания рассчитывала единый налог с разницы между доходами и расходами, то принцип учета переходных расходов будет, по мнению тех же чиновников, иным: неоплаченные затраты включаются в расходы на дату перехода (письмо Минфина России от 01.06.07 № 03-11-04/2/154).
Надо сказать, что Налоговый кодекс не разделяет учет расходов при переходе на общую систему в зависимости от объекта налогообложения по «упрощенке». Пункт 2 статьи 346.25 НК РФ позволяет учесть неоплаченные расходы на день перехода, и никакой оговорки относительно способа уплаты единого налога нет. Но, как видим, чиновники этот общий подход не разделяют.
А вот с остатками сырья и материалов ситуация проще - здесь не важно, платила ли компания налог с доходов либо с разницы между доходами и расходами. Минфин согласен, что затраты на сырье и материалы, которые на момент перехода на общий режим не были переданы в производство, учесть при расчете налога на прибыль можно в любом случае. Равно как и принять по ним к вычету НДС.
Источник "УНП"
