07.05.07 Выплаты за счет нераспределенной прибыли не облагаются ЕСН

<О налогообложении выплат за счет нераспределенной прибыли>
Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 20.03.07 № 13342/06

Александр Степанов, эксперт «УНП»

Премии, выданные работникам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, оставшейся после налогообложения, не облагаются ЕСН. Казалось бы, это очевидно. Но чтобы убедить в этом инспекторов, компании-налогоплательщику пришлось дойти до Высшего арбитражного суда. На прошлой неделе было обнародовано постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.07 № 13342/06, в котором судьи напомнили, что для налогообложения важен не только характер выплаты, но и ее источник.

Суть дела в следующем. Компания выплатила работникам вознаграждение по итогам работы за год. Единый социальный налог на него начислять не стали. При камеральной проверке инспекторы выяснили, что данное вознаграждение предусмотрено коллективным договором с работниками. А раз так, то его можно учесть при расчете налога на прибыль на основании пункта 2 статьи 255 Налогового кодекса. Выплаты же, уменьшающие налогооблагаемый доход, должны облагаться ЕСН.

Представители компании возразили, что премия не была включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Однако инспекторы посчитали, что организация намеренно занизила свои расходы, чтобы не платить ЕСН. В подкрепление своей позиции налоговики сослались на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106. Там сказано, что налогоплательщик не вправе самостоятельно выбирать между ЕСН и налогом на прибыль. Если глава 25 Налогового кодекса предписывает относить ту или иную выплату работникам на расходы, то соцналог по ней начисляется в обязательном порядке.

Но в конечном итоге справедливость восторжествовала. Президиум Высшего арбитражного суда РФ обратил внимание на то, что ситуация с добровольным занижением расходов к рассматриваемому случаю неприменима. В суде выяснилось, что премию выплатили за счет прибыли прошлых лет, оставшейся после налогообложения. Такие выплаты налог на прибыль не уменьшают. Основание - пункт 1 статьи 270 НК РФ. А исходя из пункта 3 статьи 236 кодекса, на премию, выплаченную работникам за счет чистой прибыли, не нужно начислять ЕСН.

Вывод из сказанного таков. Если компания решает выплатить работникам премию за счет прибыли прошлых лет, оставшейся после налогообложения, то во избежание конфликта с инспекторами нужно позаботиться о подтверждающих документах. Прежде всего это решения учредителей. Ведь только они могут распоряжаться прибылью, оставшейся после налогообложения, поэтому приказа руководителя в данном случае недостаточно.

Если будет решение собственников, то, апеллируя к постановлению Президиума ВАС РФ № 13342/06, налогоплательщик сможет без суда убедить инспекторов в том, что на подобные премии не надо начислять ЕСН. Премии, источник которых - чистая прибыль, не облагаются и пенсионными взносами. Это следует из статьи 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ. Там сказано, что пенсионные взносы начисляются на те же выплаты, что и ЕСН.

«Если компания решает выплатить премию за счет прибыли прошлых лет, оставшейся после налогообложения, нужно оформить это решением учредителей»

Источник "УНП"