Актуально








Рубрикатор

Справочник

Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Аналитика налогообложения

03.03.08 ЕНВД за первый квартал — без проблем

«Вмененка» как налоговый спецрежим была введена в 1998 году для уменьшения оборота теневого капитала в торговле и сфере услуг. С тех пор правила игры неоднократно менялась. Правки, начавшие действовать с января 2008 года, ликвидировали многие законодательные бреши. Однако осталось немало вопросов, да и новинки еще надо освоить. Помогут в этом рекомендации директора ООО «ВИТ-Финанс» Ольги Гуровой.

Променад по законодательству

Последние глобальные изменения главы 26.3 по ЕНВД Налогового кодекса РФ утверждены Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ. Питерский «вмененный» закон от 17 июня 2003 г. № 299-35 (далее — Закон СПб о ЕНВД) был соответствующим образом скорректирован городским Законом от 17 ноября 2007 г. № 574-108. Документы вступили в силу 1 января 2008 года.

Сразу отметим, что петербургские налоговые инспекторы руководствуются в работе федеральными разъяснениями, данными Минфином и ФНС России. Региональные письма по ЕНВД за последний год отсутствуют. Итак, рассмотрим самые важные новшества.

Появился еще один вид «вмененной» деятельности. Это оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и п. 10 ст. 1 Закона СПб о ЕНВД).

Уточнено, что при определении общей площади помещений для временного размещения и проживания в объектах гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других) не учитывается площадь помещений общего пользования (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений (абзац 19 ст. 346.27 НК РФ).

Обновлено определение розничной торговли. Таковой является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (абзац 12 ст. 346.27 НК РФ).

Не является розничной торговлей реализация газа в баллонах. При этом продажа газа на автогазозаправочных станциях относится к рознице, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и подпадает под обложение ЕНВД с показателем базовой доходности «площадь торгового места» (см. письмо Минфина России от 25 октября 2007 г. № 03-11-04/3/418). Также не облагается ЕНВД реализация грузовых автомобилей, передача лекарств по льготным (бесплатным) рецептам, посылочная торговля и торговля через телемагазины и компьютерные сети.

К категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, теперь отнесены торговые автоматы (абзац 15 ст. 346.27 НК РФ). Если розничная торговля осуществляется через такие объекты, равно как и через их нестационарных собратьев, ЕНВД следует уплачивать с применением физического показателя «торговое место» при базовой доходности 9000 руб. с каждого автомата.

Иначе трактуется понятие торгового места. Теперь — это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (абзац 30 ст. 346.27 НК РФ).

Если площадь торгового места превышает 5 кв.м, ЕНВД отныне платится с торговой площади (п. 3 ст. 346.29 НК РФ; пп. 7 и 8 таблицы в п. 2 ст. 2 Закона СПб о ЕНВД).

К услугам общественного питания с 2008 года не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, поименованных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ (абзац 19 ст. 346.27 НК РФ). Данное ограничение касается организаций, которые имеют мини-пивоварни и продают посетителям алкогольную продукцию и пиво собственного производства. При этом реализация покупного алкоголя и пива предприятиями общепита ЕНВД облагается (см. письмо Минфина России от 11 сентября 2007 г. № 03-11-04/3/359).

И еще один важный момент: «вмененка» не распространяется на услуги общепита, оказываемые учреждениями образования, здравоохранения и соцобеспечения (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Физическим показателем при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров теперь является посадочное место. Его базовая доходность понижена до 1500 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Количество посадочных мест (мест для сидения, не считая места водителя и кондуктора) определяется по каждому автотранспортному средству, используемому для перевозок пассажиров, на основании данных техпаспорта завода-изготовителя (см. письмо Минфина России от 22 октября 2007 г. № 03-11-05/254).

Наконец, услуги по гарантийному ремонту автомобилей с нового года исключены из числа услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств. Соответственно они не могут быть переведены на «вмененку» (девятый абзац ст. 346.27 НК РФ). По ним налоги должны уплачиваться в соответствии с общей системой налогообложения.

Заполняем обновленную декларацию

Изменения коснулись не только порядка исчисления и уплаты ЕНВД, но и декларации по налогу. Самое главное, — начиная с отчета за первый квартал 2008 года в декларации надо будет проставлять обновленные коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя. Есть и другие новшества (см. приказ Минфина России от 20 сентября 2007 г. № 83н). Для удобства рассмотрим пример.

ООО «АВТО» (ИНН 7823052105, КПП 782301001, адрес: 196106, г.Санкт-Петербург, пр. Гагарина, д. 13) оказывает услуги по перевозке пассажиров (ОКВЭД 60.21.11 «Внутригородские автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию»). Общество имеет в собственности две пассажирские «Газели» вместимостью по 14 мест каждая.

В I квартале 2008 года общество использовало «Газели» 80 дней (в январе —25 дней, в феврале — 27 дней, в марте — 28 дней). За I квартал 2008 года:

начислены и уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование работников в размере 2300 руб.;

выплачены пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств в размере 1096 руб.

Итак, заполним Разделы 1, 2 и 3 налоговой декларации.

Начнем с Раздела 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

В строку 010 вписываем код вида осуществляемой предпринимательской деятельности — 06 (автотранспортные услуги по перевозке пассажиров). Раньше использовался общий кода 05. Теперь он проставляется лишь в случае перевозки грузов.

В строке 020 необходимо указать адрес осуществления предпринимательской деятельности. Местом оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов считается место нахождения организации (см. письмо Минфина России от 15 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/440). Следовательно, в данной строке пишем: 196106, г.Санкт-Петербург, пр. Гагарина, д. 13.

По строке 030 — ОКАТО (код соответствующего адресу административно-территориального образования).

В строке 040 указываем базовую доходность — 1500 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В строках 050-070 вписываем значения физического показателя в каждом месяце I квартала 2008 года, а именно — 28 посадочных мест.

В строке 080 следует проставить коэффициент-дефлятор (К1). В 2008 году он равен 1,081 (утв. приказом Минэкономразвития России от 19 ноября 2007 г. № 401). Данный коэффициент был утвержден с нарушением установленного порядка. Минэкономразвития России обязано публиковать значение коэффициента-дефлятора на следующий год не позднее 20 ноября (пятый абзац ст. 346.27 НК РФ; распоряжение Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р).

Но последний приказ о К1 для ЕНВД опубликовали в «Российской газете» лишь 8 декабря 2007 года. Таким образом, формально «вмененщики» могут не применять данный коэффициент. Однако это неизбежно повлечет споры с налоговыми органами и необходимость отстаивать право не корректировать базовую доходность в 2008 году на коэффициент-дефлятор в судебном порядке. Стоит ли оно того, каждый решает самостоятельно.

В строке 090 указываем корректирующий коэффициент К2. Его значения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга с учетом особенностей ведения предпринимательской деятельности (подп. 3 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). На основании Закона СПб о ЕНВД (подп. 6 п. 2 ст. 2) коэффициент К2 в нашем случае равен 0,25.

Налогоплательщик вправе скорректировать исчисленное (используемое) им единое значение К2 на коэффициент, учитывающий фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Это среднее арифметическое величин, полученных в результате деления количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода (например, исключая выходные дни) на общее количество календарных дней.

Следовательно, коэффициент, учитывающий фактический период времени оказания услуг по перевозке пассажиров, составит:
(25 : 31 + 27 : 29 + 28 : 31) : 3 = 0,880.

Для подтверждения верности приведенного расчета рекомендуется представить в налоговую оправдательные документы (например, график работы). Хотя это право налогоплательщика, а не его обязанность.

Итак, значение К2 за I квартал 2008 года равно:
(0,25 х 0,880) = 0,220.

Строка 100 отражает налоговую базу за весь налоговый период, а строки 110-130 — за каждый месяц данного периода.

Значит, в каждой из строк 110-130 будет стоять сумма 9988 (1500 руб. х 28 х 1,081 х 0,220), а по строке 100 значение равно 29 964 (9988 х 3 мес.).

Величина единого налога на вмененный доход за налоговый период отражается по строке 140. В рассматриваемом примере за I квартал 2008 года он составит:
(29 964 х 15/100) = 4495 руб.

Теперь рассмотрим заполнение Раздела 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» декларации. Он предназначен для расчета суммы ЕНВД, которую плательщик должен перечислить в бюджет за налоговый период.

Значение сроки 010 равно значению строки 140 Раздела 2 (4495 руб.).

В строке 020 отражаем сумму начисленных и уплаченных за I квартал 2008 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников. В рассматриваемом нами примере она равна 2300 руб.

В строке 030 указываем сумму выплаченных в течение квартала пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств. Данное значение равно 1096 руб.

По строке 040 указывается сумма страховых взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности (сумма значений строк 020 и 030), уменьшающая (не более чем на 50 процентов) исчисленный единый налог. Сумма строк 020 и 030 равна 3396. Половина от суммы исчисленного единого налога на вмененный доход составляет 2248 руб. Так как 2248 < 3396, значение строки 040 будет равно 2248 руб.

По сроке 050 отражаем сумму единого налога на вмененный доход, которую перечисляем в бюджет за I квартал 2008 года. В нашем примере она равна 2247 руб. (4495 руб. — 2248 руб.).

Теперь приступим к заполнению Раздела 3.1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период».

В связи с тем, что в данном разделе отражен лишь код ОКАТО, он заполняется только в одном экземпляре.

В строке 010 указываем соответствующий код ОКАТО.

В строке 020 отражаем налоговую базу, исчисленную для данного кода (29 964 руб.), в строке 040 — единый налог, перечисляемый в бюджет Санкт-Петербурга за I квартал 2008 года. Он будет равен:
(29 964 : 29 964 х 2247) = 2247 руб.

Завершается наше «путешествие» по декларации заполнением Раздела 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

По строке 010 отражаем код бюджетной классификации, по строке 020 — код ОКАТО.

Затем в строку 030 вписываем сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет за I квартал 2008 года (2247 руб. — значение строки 040 раздела 3.1). Эту сумму и надо заплатить.

Напоминаем, что заполоненная декларация должна быть подписана главным бухгалтером и директором предприятия, а ее титульный лист — заверен фирменной печатью.

Читаем арбитражную практику

Одним из спорных моментов «вмененной» деятельности является необходимость представления декларации при отсутствии дохода. Мнения арбитров разделились.

Одни говорят, что в данном случае необходимо заполнять декларацию (см. постановление ФАС Уральского округа от 21 марта 2006 г. по делу № Ф09-1768/ 06-С1). Другие допускают возможность непредставления отчетности по ЕНВД за периоды без дохода: декларации обязаны заполнять плательщики ЕНВД, а раз дохода нет и (или) деятельность не велась, плательщики отсутствуют и декларацию подавать не надо. Эту точку зрения поддерживают судьи нашего Северо-Западного округа (см. постановления ФАС СЗО от 28 июня 2006 г. по делу № А05-1762/2006-9 и 6 июня 2006 г. по делу № А42-460/2006) и некоторые их коллеги (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20 марта 2006 г. № А82-8252/2005-14 и 23 января 2006 г. по делу № А82-8367/2005-37). Но Минфин России с данной позицией не согласен (см. письмо от 22 декабря 2004 г. по делу № 03-06-05-04/84). Поэтому тому, кто решиться обойтись без декларации, следует готовиться к судебному разбирательству.

Источник "Главбух"


Последние публикации

20 Сентября 2018

Что нужно знать кадровику, если в учреждении работают доноры?

Гарантии и компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов установлены ст. 186 ТК РФ. Сегодня рассмотрим затруднения, с которыми сталкиваются кадровики (бухгалтеры), если в учреждении работают доноры. Нужно ли утверждать локальный нормативный акт, регламентирующий порядок реализации гарантий работникам при сдаче крови и ее компонентов? Обязан ли работодатель издавать приказ об освобождении сотрудника от работы в связи со сдачей крови? В каком порядке предоставляются «донорские» дни, если рабочая смена переходит с одних суток на другие? На эти и иные вопросы вы найдете ответы в статье.

Использование личного транспорта в служебных целях

В этой статье более подробно рассмотрим эксплуатацию личного автомобиля. Необходимость его использования может возникнуть уже в процессе работы, а может оговариваться при приеме на работу. В любом случае использование личного автомобиля в служебных целях должно быть оформлено надлежащим образом. Кроме того, работник вправе рассчитывать на компенсацию за использование, износ (амортизацию) автомобиля. Расскажем, какие документы нужно оформить и в каком случае работнику полагается компенсация.

«Стандартные» требования к учету событий после отчетной даты

Бухгалтерская отчетность составляется за определенный промежуток времени – отчетный период. При этом между датой окончания отчетного периода и датой подписания (представления) подготовленной отчетности существует достаточно значительный промежуток времени, в котором могут происходить события, существенно влияющие на деятельность учреждений и на принятие управленческих решений. Такие события принято называть событиями после отчетной даты. С 2019 года эти события следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии со Стандартом и Методическими рекомендациями. Предлагаем ознакомиться с этими документами в статье.

19 Сентября 2018

О профилактике нарушений налогового законодательства

Главное налоговое ведомство страны опубликовало критерии для выявления компаний и индивидуальных предпринимателей, бизнес которых оформлен лишь на бумаге (то есть фактически не существует), а их отчетные документы (декларации) подписывают подставные лица. Такой схемой пользуются «обнальщики». Контролерам поручено организовать мероприятия налогового контроля, направленные на превентивное исключение подобных фактов в отношении налогоплательщиков.

Курортный сбор авансом. Такое возможно?

Курортный сбор на территории РФ введен совсем недавно. Поэтому разъяснений чиновников по вопросам его уплаты почти нет. Сегодня мы хотим прокомментировать Письмо Минкавказа РФ от 24.07.2018 № РО-3‑02793 «О возможности уплаты курортного сбора на этапе бронирования объекта размещения».



ТОП статьи

Скачать бесплатно бухгалтерские программы Бухсофт Предприятие ИП Упрощенная система Зарплата и Кадры

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

21 Сентября 2018

Налоговики не обязаны сообщать о наличии переплаты налога

Выплата действительной доли стоимости доли общества наследнику облагается НДФЛ

Возможно, резиденты ТОР и свободного порта Владивосток смогут применять нулевую ставку НДС

Штрафы, пени и неустойки не учитываются в расчете пропорции, необходимой для раздельного учета НДС

Орешкин оценил рост тарифов ЖКХ в 2019 году

ВС РФ решил, что взносы по доптарифу нужно платить и за работников-пенсионеров

20 Сентября 2018

Принят еще один федеральный стандарт бухгалтерского учета для госсектора

Сумму НДС, выделенную в чеке, нельзя принять к вычету при оплате почтовых услуг

Расчет по взносам и выплаты по ГПД: налоговики рассказали о тонкостях заполнения

Рострудом разработана форма, в соответствии с которой должны представляться сведения о численности работников организации (мужчин 1959 г.р. и женщин 1964 г.р.), не являющихся пенсионерами

ФНС напомнила о правилах получения вычета по налогу на имущество

Маткапитал за три года вырастет на 36 тыс. рублей

19 Сентября 2018

При сокращении совместителя средний заработок за ним не сохраняется, если он продолжает трудиться по основному месту работы

Выведенные за рубеж денежные средства облагаются в России налогом на доходы иностранных организаций

ФСС России не всегда вправе установить класс риска и тариф взносов на травматизм, если документы представлены с опозданием

читать все Новости