01.11.06 Сдаем работы поэтапно, чтобы отложить уплату налога на прибыль
<О признании доходов при
длительном производственном цикле>
Письмо Минфина России от 13.10.06 № 03-03-04/4/160
(стр. 5 приложения «Официальные документы»)
Договоры на выполнение работ или услуг требуют особого внимания, если заключаются в последнем квартале года. Ведь если по условиям договора сдача работ переходит на следующий год, налоговики могут потребовать заплатить налог за доход истекшего года. То есть до того, как стороны подпишут акт выполненных работ и «закроют» договор. Именно такой вывод можно сделать из разъяснений, которые Минфин России дал в письме от 13.10.06 № 03-03-04/4/160. В нем финансовое ведомство разъяснило, что в подобной ситуации налог на прибыль следует рассчитывать по правилам, предусмотренным для длительного технологического цикла. То есть распределять доходы с учетом принципа равномерности.
В кодексе сказано, что производство имеет длительный цикл, если он превышает один налоговый период (календарный год, ст. 285 НК РФ). По мнению Минфина, это надо понимать следующим образом. Если работы начаты 1 января, а закончены 31 декабря того же года, длительного цикла не будет. А если начаты, допустим, 31 декабря, а закончены 1 января следующего года, то получается, что уже есть повод говорить о длительном цикле.
Такая точка зрения создает проблему учета доходов по «пограничным» договорам даже для компаний с относительно небольшой продолжительностью производственного цикла. Дело в том, что при длительном технологическом цикле кодекс предписывает распределять доходы с учетом принципа равномерности (абз. 8 ст. 316 НК РФ). То есть на конец года, в котором начаты работы, признать доход пропорционально их длительности, приходящейся на отчетные периоды истекшего года. По сути, это положение обязывает признавать еще не полученные доходы.
Однако Минфин подсказал и другой вариант. Доходы можно признавать пропорционально расходам. Причем расходы надо признавать в обычном порядке, как установлено в статье 272 НК РФ.
Но избежать необходимости именно такого учета можно, если в договоре предусмотреть поэтапную сдачу работ. В таком случае разговоры о длительном технологическом цикле неуместны. И Минфин подтвердил это в письме № 03-03-04/4/160. Причем ведомство особо отметило: продолжительность этапов не имеет значения. Отсюда следует, что, если сдачу работ разбить на этапы и окончание первого этапа перенести на следующий год, у инспекторов не будет повода доначислять налог за предыдущий период.
Источник "Учет, налоги, право"
