24.10.12 При снижении цены налоговики потребуют счет-фактуру на аванс

При уменьшении стоимости отгруженных и оплаченных товаров у поставщика возникает аванс, с которого надо начислить НДС. Письмо с таким выводом выпустил Минфин России, а ФНС России письмом от 24.09.12 № ЕД-4-3/15920@ обязала инспекторов на местах пользоваться этим разъяснением.

Продавец платит НДС с полученного аванса, а при отгрузке товаров принимает налог с предоплаты к вычету (п. 1 ст. 154, п. 6 ст. 172 НК РФ). Но аванс может оказаться больше стоимости фактической поставки. Либо уже после отгрузки и оплаты поставки стороны договариваются о снижении цены. Чаще всего остаток средств идет в счет будущих поставок. В комментируемом письме Минфин сообщил, что при этом переплата является новым авансом, с которого поставщик снова платит НДС.

На цифрах

Поставщик получил в сентябре аванс 17 700 тыс. руб. и отгрузил продукции на 17 700 тыс. руб. (в том числе НДС — 2700 тыс. руб.). В октябре стороны договорились о скидке. После этого поставщик снизил стоимость продукции до 16 520 тыс. руб. (в том числе НДС — 2520 тыс. руб.). Он выставил покупателю корректировочный счет-фактуру. При снижении цены у продавца возник аванс на сумму 1180 тыс. руб. (17 700 – 16 520). На основании корректировочного счета-фактуры поставщик ставит НДС. А на возникшую предоплату поставщик должен оформить счет-фактуру на аванс и включить его в базу по НДС.

Как мы выяснили, в Минфине полагают, что НДС надо начислить на дату соглашения с покупателем о снижении цены и зачете предоплаты. Значит, поставщику необходимо выставить авансовый счет-фактуру в пятидневный срок с момента заключения такого соглашения. На основании этого счета-фактуры покупатель примет к вычету НДС (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Из кодекса позиция Минфина не следует. Налоговый кодекс не обязывает определять базу по НДС при снижении стоимости отгруженных и оплаченных товаров, а также выставлять в такой ситуации счет-фактуру на аванс. Но если этого не сделать, спора не избежать. Письмо Минфина налоговая служба разместила на своем сайте www.nalog.ru среди разъяснений, обязательных для применения всеми инспекторами. Поэтому безопаснее начислить НДС, но можно отсрочить этот момент. Минфин и налоговики требуют заплатить НДС в момент, когда стороны договариваются о зачете переплаты в счет будущих поставок. Соответственно, чем позже компании подпишут такое соглашение, тем позже понадобится платить НДС.