27.12.06 Как правильно заполнить новую декларацию по НДС

Публикация подготовлена при участии специалистов
Управления администрирования косвенных налогов ФНС России

Новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н (зарегистрирован в Минюсте России 30.11.2006, регистрационный номер 8544). С вступлением в силу этого нормативного документа утрачивает силу приказ Минфина России от 28.12.2005 № 163н. Им были утверждены три декларации, которые плательщики НДС представляли в 2006 году:

— декларация по налогу на добавленную стоимость;

— декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов;

— декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

Введенная новая форма декларации по НДС (далее — единая декларация) заменяет две ранее действовавшие декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов. Напомним, что в прошлом году в этих декларациях отдельно отражались операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставкам 10 и 18%, а также по нулевой ставке.

Новая форма декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь утверждена приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н.

Необходимость в разработке и утверждении формы единой декларации вызвана вступлением в силу с 1 января 2007 года подпункта 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ и Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ.

Указанными федеральными законами изменен порядок представления налоговой отчетности по НДС и возмещения налога. Так, с 2007 года из статьи 164 НК РФ исключается пункт 6, на основании которого налогоплательщики обязаны были подавать отдельную налоговую декларацию по налоговой ставке 0%. Кроме того, порядок проведения проверки обоснованности возмещения НДС и вынесения решения по результатам ее проведения приведен в соответствие с новыми требованиями части первой Налогового кодекса.

Согласно приказу Минфина России от 07.11.2006 № 136н форма единой декларации применяется начиная с первого налогового периода 2007 года. Напомним, что в зависимости от размера выручки налогоплательщика налоговым периодом по НДС признается месяц или квартал (ст. 163 НК РФ). Таким образом, впервые налогоплательщики должны отчитаться по новой форме за январь 2007 года не позднее 20 февраля 2007 года (если налоговый период — месяц) или 20 апреля (если налоговый период — квартал, то есть за I квартал 2007 года).

Основные изменения

Как и прежние декларации по налогу на добавленную стоимость, вновь утвержденная форма единой декларации состоит из титульного листа, разделов, предусматривающих расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета, и приложения. Тем не менее перечень сведений, отражаемых на титульном листе, и показатели соответствующих разделов единой декларации отличаются от сведений и показателей, указываемых в ранее действовавшей отчетности.

Титульный лист единой декларации, как и прежде, заполняется на одной странице. Однако теперь здесь не указывается основной государственный регистрационный номер организации (ОГРН) или индивидуального предпринимателя (ОГРНИП). Кроме того, из титульного листа исключены сведения о главном бухгалтере организации.

Достоверность и полноту сведений, указанных в единой декларации, подтверждает либо руководитель организации (индивидуальный предприниматель) лично, либо представитель налогоплательщика. Причем теперь они проставляют свои подписи в конце каждого заполненного раздела декларации. То есть представитель налогоплательщика имеет право не только подавать декларацию в налоговый орган, но и подписывать ее.

Как мы уже отметили, в состав показателей, отражаемых в разделах и приложении новой формы декларации, вошли данные, которые ранее указывались в двух налоговых декларациях:

— декларации по налогу на добавленную стоимость;

— декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

Однако не все показатели этих отчетных форм представлены в единой декларации. Так, в нее не были включены сведения о стоимости товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение нулевой ставки, и суммах «входного» НДС по таким операциям. Раньше эти данные отражались в разделе 4 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов» декларации по НДС по налоговой ставке 0%.

Итоговые величины налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, которые до 2007 года указывались отдельно в разделе 1.1 декларации по НДС и разделе 1 декларации по НДС по налоговой ставке 0%, суммируются в единой декларации в разделе 1.

Показатели разделов 1.2 и 2.2 декларации по НДС, в которых рассчитывалась и указывалась сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом, также теперь отражаются на одном листе раздела 2 единой декларации. Указанные разделы 1 и 2 единой декларации дополнены новым показателем — кодом вида экономической деятельности (кодом по ОКВЭД). Он указывается согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД».

В единой декларации предусмотрены новые разделы, которых ранее не было в декларации по НДС по налоговой ставке 0%. Речь идет о разделах 6 и 8. В них рассчитывается сумма налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения нулевой ставки по которым ранее была документально подтверждена или не была подтверждена.

Структура декларации

Итак, единая декларация включает:

— раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;

— раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;

— раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2—4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;

— раздел 4 «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;

— раздел 5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;

— раздел 6 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена»;

— раздел 7 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»;

— раздел 8 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена»;

— раздел 9 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев»;

— приложение «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год и истекший календарный год (календарные годы)».

Следует отметить, что разделы 3 и 4, а также приложение, в котором рассчитываются суммы налога, подлежащие восстановлению и уплате в бюджет по каждому объекту недвижимости, в единой декларации сохранились практически без изменений.

В порядке заполнения декларации теперь предусмотрено, что налогоплательщик обязан подать только титульный лист и раздел 1 декларации. Остальные разделы представляются только в случае осуществления соответствующих операций. Приложение, как и раньше, сдается только один раз в год и включается в декларацию, составленную за последний налоговый период календарного года.

Порядок заполнения

Рассмотрим порядок заполнения единой декларации на примере российской организации, оказывающей транспортные услуги.

ПРИМЕР

ОАО «А.С. ТРАНС» (ИНН 7719207128, КПП 771901001) расположено по адресу: 105523, Москва, Щелковское шоссе, д. 25. Налоговый период по НДС — месяц.

В январе 2007 года организация оказала услуги по транспортировке грузов на территории России на сумму 29 500 000 руб. (в том числе НДС 4 500 000 руб.). Причем в декабре 2006 года под предстоящее оказание этих услуг ОАО «А.С. ТРАНС» получило от заказчика предоплату в сумме 100 000 руб. С предоплаты организация исчислила, отразила в декларации по НДС и уплатила в бюджет налог в размере 15 254 руб.

Кроме того, в январе 2007 года ОАО «А.С. ТРАНС» получило оплату в счет предстоящего оказания услуг по перевозке грузов на территории России в размере 3 000 000 руб. Сумма НДС, исчисленного и уплаченного с этой предоплаты, — 457 627 руб.

В том же месяце организация осуществила перевозку товаров из Москвы в Берлин на сумму 7 000 000 руб. и из Варшавы в Смоленск на сумму 12 000 000 руб. При этом налогоплательщик собрал пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС по перевозке товаров до Берлина. Однако необходимые документы, подтверждающие применение ставки налога в размере 0% по услугам, связанным с перевозкой товаров из Варшавы в Смоленск, подготовлены не были. В январе того же года организация оказала услуги по перевозке грузов из Берлина в Варшаву на сумму 6 500 000 руб.

Для осуществления перечисленных операций ОАО «А.С. ТРАНС» в январе 2007 года приобрело у российских поставщиков товары (работы, услуги) и приняло их к учету. Сумма НДС, предъявленная организации при их приобретении, составила 1 100 000 руб. При этом сумма налога в части затрат, связанных с перевозкой товаров из Москвы до Берлина, — 200 000 руб., а из Варшавы до Смоленска — 300 000 руб., грузов по территории России — 600 000 руб.

Помимо этого иностранная компания Logos оказала организации консультационные услуги на сумму 4 750 000 руб. Иностранная фирма не состоит на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика. В связи с тем что по статье 148 НК РФ местом реализации таких услуг признается место осуществления деятельности покупателя услуг, ОАО «А.С. ТРАНС» по указанной сделке является налоговым агентом и обязано исчислить, а также уплатить в бюджет НДС одновременно с выплатой денежных средств иностранному партнеру.

В октябре 2006 года организация оказала услуги по перевозке товаров из Санкт-Петербурга в Дрезден на сумму 5 000 000 руб. и документально обосновала правомерность применения нулевой ставки НДС по данной операции. Налоговый орган в рамках проведенной проверки обоснованности возмещения подтвердил правомерность применения нулевой ставки по этой операции, которая была отражена в декларации по НДС по ставке 0%, поданной ОАО «А.С. ТРАНС» за октябрь 2006 года.

В январе 2007 года организация получила счета-фактуры от поставщиков по товарам, которые были использованы для осуществления перевозки. Сумма налога по счетам-фактурам составила 950 000 руб.

Рассмотрим, как налогоплательщик заполнит единую декларацию за январь 2007 года. Начнем с титульного листа.

Титульный лист

При формировании показателей титульного листа в полях «ИНН» и «КПП» ОАО «А.С. ТРАНС» проставляет соответствующие значения — 7719207128 и 771901001.

В полях «Вид документа» и «Налоговый период» организация вписывает цифру 1. Это означает, что составляется первичная декларация, а налоговым периодом у российской организации является месяц.

В ячейках «№ квартала или месяца» и «Отчетный год» записываются соответственно 01 и 2007, так как декларация представляется за январь 2007 года.

ОАО «А.С. ТРАНС» указывает наименование налогового органа, в который представляется декларация, — ИФНС России № 19 по ВАО г. Москвы и его код — 7719.

Затем вписывается наименование организации, представившей декларацию, а также контактный телефон.

В поле «Данная декларация составлена на» проставляется количество страниц представленной декларации, а в поле «С приложением подтверждающих документов или их копий на» — количество листов документов, прилагаемых к декларации. Эти сведения указываются после заполнения всех разделов декларации. ОАО «А.С. ТРАНС» подает декларацию на 9 листах вместе с документами, прилагаемыми к декларации, — на 15 листах.

Кроме того, в титульный лист вписывается фамилия, имя и отчество лица, ответственного за сведения, отраженные в декларации, а также ставится подпись ответственного лица, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания. Декларацию, составленную ОАО «А.С. ТРАНС», подписал генеральный директор организации Исаев Олег Петрович.

Далее заполняются разделы декларации, содержащие сведения о расчете налога по различным операциям. Раздел 1 является сводным и заполняется в последнюю очередь.

Раздел 2

В разделе отражаются показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогового агента. Раздел заполняется отдельно по каждому налогоплательщику (иностранному лицу или арендодателю), за которого налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет НДС в бюджет.

Поскольку ОАО «А.С. ТРАНС» приобретает услуги только у одной иностранной компании, раздел 2 заполняется на одном листе.

В верхней части раздела указываются ИНН и КПП налогового агента, а также порядковый номер страницы. ИНН и КПП ОАО «А.С. ТРАНС» — 7719207128 и 771901001.

В строку 010 вписывается порядковый номер раздела 2 — 000001.

В строке 030 организация указывает наименование иностранного лица — продавца, не состоящего на учете в налоговых органах России в качестве налогоплательщика, — компания Logos.

По строкам 040 и 050 записываются ИНН и КПП лица, указанного в строке 030 раздела 2, при их наличии. У иностранной компании Logos такие данные отсутствуют, так как она не состоит на учете в российских налоговых органах.

В строки 060, 070 и 080 ОАО «А.С. ТРАНС» вписывает код бюджетной классификации, код по ОКАТО и код по ОКВЭД — 182 1 03 0 1000 01 1000 110, 45263570600 и 602410. В рассматриваемом случае эти показатели совпадают с теми, которые отражены в строках 010, 020 и 030 раздела 1.

В строке 090 ОАО «А.С. ТРАНС» показывает сумму налога, которая исчислена к уплате в бюджет, — 724 576 руб. (4 750 000 руб. х 18/118).

По строке 100 отражается код операции. Все коды приведены в приложении к Порядку заполнения декларации. В рассматриваемой ситуации организация должна вписать код 1011701.

Раздел 3

В первой части раздела по строкам 010—180 отражаются операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС по ставкам, предусмотренным в пунктах 2—4 статьи 164 НК РФ.

По строкам 190 и 200 налогоплательщик показывает суммы налога, подлежащие восстановлению. Причем в новой декларации теперь отдельно отражается в строке 200 сумма «входного» НДС, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке.

Во второй части раздела в строки 220—340 вписывается величина налоговых вычетов.

В разделе 3 декларации за январь 2007 года ОАО «А.С. ТРАНС» отражает операции по оказанию услуг по транспортировке грузов на российской территории и налоговые вычеты, соответствующие этим операциям.

В графе 4 строки 020 организация указывает стоимость услуг по транспортировке грузов на территории Российской Федерации, оказанных в январе 2007 года, — 25 000 000 руб. (29 500 000 руб. – 4 500 000 руб.). В графе 6 той же строки отражается сумма налога, исчисленная со стоимости этих услуг, — 4 500 000 руб. (25 000 000 руб. х 18%).

В графу 4 строки 140 ОАО «А.С. ТРАНС» вписывает сумму оплаты в счет предстоящего оказания услуг, полученную в январе 2007 года, — 3 000 000 руб., в графу 6 — сумму налога, исчисленную с указанной суммы, — 457 627 руб. (3 000 000 руб. х 18/118).

По строке 180 ОАО «А.С. ТРАНС» отражает сумму значений строк 010—060, 090, 100 и 140—170. Поскольку организация в декларации заполнила только строки 020 и 140, в строку 180 вносится сумма значений этих строк: в графу 4 — 28 000 000 руб. (25 000 000 руб. + 3 000 000 руб.), а в графу 6 — 4 957 627 руб. (4 500 000 руб. + 457 627 руб.).

ОАО «А.С. ТРАНС» в январе 2007 года налог не восстанавливало, следовательно, в строку 210 вносятся данные строки 180, то есть 4 957 627 руб.

Во второй части раздела 3 организация указывает налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается НДС, подлежащий уплате в бюджет за январь 2007 года. По строке 220 отражается сумма налога, которая была предъявлена ОАО «А.С. ТРАНС» при приобретении на российской территории товаров (работ, услуг), принятых на учет в январе 2007 года и использованных при оказании услуг по транспортировке грузов на территории России, — 600 000 руб.

В строку 300 вписывается сумма НДС, исчисленная с предварительной оплаты, полученной организацией в декабре 2006 года, — 15 254 руб. Данная величина подлежит вычету в январе 2007 года, поскольку в этот период была оказана услуга, под которую получена оплата.

Общая сумма налога, принимаемая к вычету, показывается по строке 340. Значение строки формируется путем сложения сумм, отраженных в строках 220, 260, 270 и 300—330. ОАО «А.С. ТРАНС» записывает величину налогового вычета в размере 615 254 руб. (600 000 руб. + 15 254 руб.).

В строках 350 и 360 отражается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет или возмещению из бюджета за налоговый период по операциям, отраженным в этом разделе. Если значение строки 210 больше или равно показателю строки 340, заполняется строка 350, то есть сумма НДС подлежит уплате в бюджет. Если наоборот — строка 360, в которой указывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению. Организация по строке 350 отражает сумму налога к уплате в бюджет — 4 342 373 руб. (4 957 627 руб. – 615 254 руб.).

Раздел 5

ОАО «А.С. ТРАНС» оказало в январе 2007 года услуги по перевозке товаров, экспортируемых в Берлин и облагаемых НДС по нулевой ставке. Стоимость услуг составила 7 000 000 руб. В том же месяце организация собрала документы, обосновывающие правомерность применения налоговой ставки 0%. Сумма налога, которая была предъявлена ОАО «А.С. ТРАНС» при приобретении на российской территории товаров (работ, услуг), принятых к учету в январе 2007 года и использованных для оказания услуг, составила 200 000 руб.

На основе этой информации организация заполняет строку 010 раздела 5 по коду операции 1010405. Содержание операции, соответствующее каждому из указанных кодов, расшифровывается в приложении к Порядку заполнения декларации. В графе 2 отражается налоговая база — 7 000 000 руб., в графе 4 — сумма налоговых вычетов — 200 000 руб. В связи с тем что нулевая ставка подтверждена организацией только по этим операциям, другие операции в разделе 5 не отражаются. В строке 020 ОАО «А.С. ТРАНС» приводит показатели, проставленные в строке 010, то есть в графу 2 вписывается 7 000 000 руб., в графу 4 — 200 000 руб. Итоговую сумму НДС, исчисленную к уменьшению, организация указывает в строке 030 — 200 000 руб.

Раздел 6

В октябре 2006 года ОАО «А.С. ТРАНС» отразило в декларации по НДС по ставке 0% услуги по перевозке товаров из Санкт-Петербурга в Дрезден. Налоговый орган подтвердил правомерность применения нулевой ставки по таким операциям.

Однако воспользоваться своим правом на налоговые вычеты по этим операциям организация не смогла. На тот момент у нее не было счетов-фактур, оформленных в установленном порядке. Счета-фактуры от поставщиков ОАО «А.С. ТРАНС» получило только в январе 2007 года. Именно в этом месяце суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), подлежат вычету (на основании указанных счетов-фактур).

В строках 010, 020 и 030 раздела 6 организация отражает сведения о налоговом периоде, номере месяца и годе, соответствующие показателям декларации по налоговой ставке 0%, представленной организацией за октябрь 2006 года. То есть в этих ячейках указываются значения 1, 10 и 2006.

В строке 040 указывается номер страницы данного раздела. ОАО «А.С. ТРАНС» заполняет раздел 6 на одной странице, поэтому проставляет 001.

В строке 050 по коду 1010405 в графе 2 организация показывает налоговую базу, ранее отраженную в декларации по налоговой ставке 0% за октябрь 2006 года, — 5 000 000 руб., а в графе 3 — соответствующие налоговые вычеты — 950 000 руб. Последняя величина переносится в итоговую строку 060.

Раздел 7

В этом разделе отражаются операции, облагаемые по ставке 0 процентов, момент определения налоговой базы по которым наступил в текущем налоговом периоде, но документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, еще не собраны.

В строке 010 по коду 1010405 в графе 2 налогоплательщик отражает налоговую базу в размере 12 000 000 руб., соответствующую стоимости услуг по транспортировке товаров, ввозимых в Россию из Польши. В графе 3 строки 010 организация приводит сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по указанным услугам, — 2 160 000 руб. (12 000 000 руб. х 18%), а в графе 5 — сумму налоговых вычетов по операции — 300 000 руб. Эти данные дублируются в итоговой строке 020.

Сумму налога, рассчитанную в разделе 7 и подлежащую уплате в бюджет, налогоплательщик должен записать по строке 030. Если сумма величин в графах 3 и 4 по строке 020 меньше величины в графе 5 по той же строке, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уменьшению, отражается в строке 040.

ОАО «А.С. ТРАНС» итоговую сумму по разделу 7 показывает в строке 030. Эта сумма составляет 1 860 000 руб. (2 160 000 руб. – 300 000 руб.).

Раздел 9

ОАО «А.С. ТРАНС» в январе 2007 года оказало услуги по перевозке грузов из Берлина в Варшаву на сумму 6 500 000 руб. Местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не признается.

Стоимость реализованных услуг организация вписывает в графу 2 строки 010 раздела 4. В графе 1 «Код операции» данного раздела налогоплательщик указывает код 1010812, соответствующий этому виду операции.

Поскольку у ОАО «А.С. ТРАНС» отсутствуют другие, не облагаемые налогом на добавленную стоимость операции, в графу 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС» итоговой строки 020 раздела 4 переносится сумма 6 500 000 руб.

Раздел 1

Здесь приводятся сведения о суммах НДС, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика, с указанием КБК по строке 010.

Данный раздел содержит также такие показатели, как код по ОКАТО, отражаемый по строке 020, и код ОКВЭД, вписываемый в строку 030.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период и подлежащая уплате в бюджет, показывается по строке 040.

Если по итогам налогового периода сумма налога подлежит возмещению из бюджета, то она вписывается в строку 050.

Раздел 1 заполняется в последнюю очередь с учетом данных, отраженных в других разделах. У ОАО «А.С. ТРАНС» — это итоговые показатели разделов 3, 5, 6 и 7.

Организация вписывает:

— в строку 010           — КБК 182 1 03 0 1000 01 1000 110;

— строку 020  — код по ОКАТО 45263570600;

— строку 030  — код по ОКВЭД 602410.

Общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате ОАО «А.С. ТРАНС» в бюджет не позднее 20 февраля, рассчитывается следующим образом:

(4 342 373 руб. + 1 860 000 руб.) – (200 000 руб. + 950 000 руб.) = 5 052 373 руб.

ОАО «А.С. ТРАНС» отражает этот показатель в строке 040 раздела 1.

В заключение организация проставит прочерки в незаполненных строках и графах представляемых разделов декларации.

Разделы 4 и 8 декларации, а также приложение ОАО «А.С. ТРАНС» не заполняет и соответственно в налоговый орган не представляет.

Приложение к статье: "Как правильно заполнить новую декларацию по НДС"