|
Организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму
основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора
беспроцентного займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в
стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная
задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег
или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности. В зависимости
от срока, на который заключается договор на получение заемных средств,
задолженность по полученному беспроцентному займу подразделяется на
краткосрочную и долгосрочную.
Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой
согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок
погашения которой превышает 12 месяцев, считается долгосрочной.
Для отражения информации по полученным краткосрочным займам
предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для
отражения информации по долгосрочным займам - счет 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам». Аналитический учет займов ведется отдельно по каждому
заимодавцу.
В бухгалтерском учете организации-заемщика отражение
задолженности по поступившим денежным заемным средствам отражается записью:
Дебет 51, Кредит 66 (67).
Заемные средства могут предоставляться не только в валюте
Российской Федерации, но и в иностранной валюте или в условных денежных
единицах. Согласно п. 4 ПБУ 3/2000 у организации возникает необходимость
перерасчета обязательств в рубли, который производится на дату совершения
операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000).
При погашении кредиторской задолженности, выраженной в
иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств
по оплате отличался от его курса на дату принятия этой кредиторской
задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или от курса на
дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором
была пересчитана в последний раз эта кредиторская задолженность, в бухгалтерском
учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается курсовая разница (п.
11 ПБУ 3/2000), которая подлежит зачислению на финансовые результаты
организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п.
13 ПБУ 3/2000).
Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности
информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02. В
соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся
к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям
суммы заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве
финансовых вложений при выполнении условий, установленных п. 2 ПБУ 19/02:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование права у организации на финансовые вложения и на получение
денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с
финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности
должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде
разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной
стоимостью в результате его обмена, использования при погашении
обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Нередко организации-заимодавцы беспроцентные займы учитывают в
качестве финансовых вложений. Такая позиция неверна, так как беспроцентный
заем не способен принести организации прямые экономические выгоды (доход) в
будущем. Поэтому беспроцентные займы отражаются на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами». Если беспроцентный заем заключен в
условных денежных единицах или иностранной валюте, то его следует отнести к
финансовым вложениям, так как в этом случае организация может получить
определенный доход в виде суммовых или курсовых разниц.
Пример. 1 февраля 2005 г. ООО предоставило ЗАО беспроцентный
заем сроком на два месяца в сумме, эквивалентной 1000 евро. Договором
установлено, что расчеты между сторонами производятся в рублях по курсу
Банка России на дату платежа. ООО в целях исчисления прибыли применяет
метод начисления, отчетными периодами по налогу на прибыль являются
квартал, полугодие, 9 месяцев.
Курс евро составил (цифры условные):
на дату получения заемных средств - 33,5 руб./евро;
на дату возврата заемных средств - 33,7 руб./евро.
В учете ООО данные операции были отражены следующим образом:
На 1 февраля 2005 г.:
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы», Кредит 51 - 33 500
руб. (1000 евро х 33,5 руб.) - отражено предоставление займа.
На 1 апреля 2005 г.:
Дебет 51, Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы» - 33 700
руб. (1000 евро х 33,7 руб.) - отражен возврат денежных средств от заемщика;
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы», Кредит 91, субсчет
«Прочие доходы» - 200 руб. [1000 евро. х (33,7 руб. - 33,5 руб.)] -
отражена положительная суммовая разница.
Денежные средства могут предоставляться организацией по
договору беспроцентного займа физическому лицу. Для учета расчетов с
работниками организации по предоставленным им займам предназначен счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по
предоставленным займам».
Предоставление работнику денежных средств отражается по дебету
счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции с
кредитом счета 50 «Касса». Погашение задолженности заемщика отражается по
кредиту счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» в
корреспонденции с соответствующими счетами в зависимости от способа ее
погашения.
Аналитический учет по выданным беспроцентным займам ведется по
каждому работнику организации отдельно.
В случае заключения между организацией и работником соглашения
о прекращении существующего обязательства по возврату займа в соответствии
со ст. 415 ГК РФ данное соглашение является освобождением кредитором
должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других
лиц в отношении имущества кредитора. Прощение долга на основании п. 1 ст.
572 ГК РФ, по сути, является дарением, так как в данном случае организация
(даритель) освобождает заемщика (одаряемого) от имущественной обязанности
(от возврата денежных средств по договору займа). ГК РФ никаких ограничений
по сделкам дарения между физическими и юридическими лицами не
устанавливает.
Сумма дебиторской задолженности заемщика, погашенной в
результате подписания сторонами соглашения о прощении долга на основании
пп. 2, 12 ПБУ 10/99, является для организации-заимодавца прочим
внереализационным расходом. В данном случае погашение дебиторской
задолженности по возврату беспроцентного займа отражается по дебету счета
91, субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 73, субсчет
«Расчеты по предоставленным займам».
Рассмотрим ситуацию, когда работник уволился и не выполнил
своих обязательств по договору беспроцентного займа (не возвратил сумму
займа в установленный договором срок) и организация уступила новому
кредитору право требования, вытекающее из договора займа. Согласно ст. 382
ГК РФ право (требования), принадлежащее кредитору на основании
обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка
требования) или перейти к другому лицу на основании закона. В соответствии
со ст. 384 ГК РФ право первоначального кредитора, если иное не
предусмотрено законом или договором, переходит к новому кредитору в том
объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В
этом случае согласно п. 2 ст. 385 ГК РФ кредитор, уступивший право
требования другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие
право требования и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления
требования.
Право требования, представляющее собой имущественное право,
является частью имущества организации (ст. 128 ГК РФ). Следовательно,
уступка права требования отражается в бухгалтерском учете как продажа
имущества. На основании п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров, признаются операционными доходами.
Пунктом 16 ПБУ 9/99 величина поступлений от продажи иных
активов, в том числе и от продажи права требования, признается в
бухгалтерском учете в соответствии с условиями, перечисленными в п. 12 ПБУ
9/99, и согласно п. 10.1 ПБУ 9/99 определяется в порядке, аналогичном
порядку, указанному в п. 6 ПБУ 9/99.
Поступления, связанные с продажей права требования, отражаются
в бухгалтерском учете записью:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с покупателем права требования»,
Кредит 91, субсчет «Прочие доходы».
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей,
выбытием и прочим списанием иных активов, отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты), товаров, продукции, являются операционными
расходами.
Списание стоимости уступаемого новому кредитору права
требования, вытекающего из договора займа, заключенного с работниками
организации, отражается записью:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 73, субсчет»
«Расчеты по предоставленным займам».
Е. АКИЛОВА,
консультант по налогам ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
|
