Меню

Актуально










Поиск  Правила 
Закрыть
Логин:
Пароль:
Забыли свой пароль?
Войти
 
Страницы: 1
Ответить

Оплата по договорам гражданско-правового характера

 
Оплата по договорам гражданско-правового характера
 

Довольно часто для выполнения определенной работы организации требуется сотрудник. Однако принимать его на работу по трудовому договору не всегда целесообразно, поскольку работа носит временный характер или ограничивается выполнением нескольких поручений. В этом случае необходимо заключить с работником договор гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг. О налогообложении таких договоров и пойдет речь в нашей статье.

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) — это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Такое определение приведено в статье 420 Гражданского кодекса.
Договор заключается на добровольных началах, условия его, в том числе и цена, определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда соответствующее условие предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).
К гражданско-правовым договорам, на основании которых организация может привлечь физическое лицо для выполнения работ или оказания услуг, относятся договоры:
  • подряда (ст. 702 ГК РФ);
  • возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);
  • перевозки (ст. 784 ГК РФ);
  • транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ);
  • хранения (ст. 886 ГК РФ);
  • поручения (ст. 971 ГК РФ);
  • комиссии (ст. 990 ГК РФ);
  • агентирования (ст. 1005 ГК РФ);
  • доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ).
«Прибыльный» налог
Расходы на выплаты по договору ГПХ должны быть экономически обоснованы, направлены на получение дохода и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Только при выполнении этих условий подобные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.
При этом имеет значение статус физического лица, выполнявшего работы по договору ГПХ. Если работы по договору выполнены индивидуальным предпринимателем, то организация учитывает расходы по договору ГПХ в составе прочих расходов (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если договор ГПХ был заключен с физическим лицом, которое не состоит в штате организации, то выплаты по договору следует включить в состав расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).
Заключать договоры ГПХ со штатными сотрудниками нецелесообразно, так как включить в расходы выплаты по таким договорам организация не сможет. Дело в том, что статьей 255 Налогового кодекса не предусмотрены подобные затраты. Об этом не раз напоминали налогоплательщикам специалисты Минфина России (например, письма от 6 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/234, от 28 ноября 2005 г. № 03-05-02-04/205, от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/382).
это важно
Заключать договоры ГПХ со штатными сотрудниками не целесообразно, так как включить в расходы выплаты по таким договорам организация не сможет.
«Доходный» налог
Выплаты по гражданско-правовым договорам являются объектом обложения НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Налог удерживается по ставке 13 процентов с доходов резидентов РФ и по ставке 30 процентов с доходов нерезидентов. Причем налогом облагается не только сумма вознаграждения по договору ГПХ, но и сумма компенсации расходов исполнителя (письмо Минфина России от 13 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/219).
При этом функции налогового агента организация должна выполнять только в отношении физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями.
внимание
К суммам, подлежащим налогообложению ЕСН, относится только вознаграждение по договору ГПХ, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, и иные выплаты, имеющие характер вознаграждения, а не все выплаты по такому договору.
С доходов индивидуального предпринимателя организация не должна удерживать НДФЛ. Предприниматель самостоятельно рассчитает и перечислит в бюджет соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 227 НК РФ).
Выполняя функции налогового агента, организация рассчитывает и удерживает из доходов физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, сумму НДФЛ и перечисляет ее в бюджет. По окончании календарного года она представляет в налоговые органы справку о доходах, выплаченных физическому лицу по договору ГПХ. При расчете НДФЛ с доходов физического лица по гражданско-правовому договору необходимо помнить, что гражданин имеет право на стандартные и профессиональные вычеты. Подобные вычеты предоставляются на основании личного заявления сотрудника, которое он передает налоговому агенту (п. 3 ст. 218, ст. 221 НК РФ).
К заявлению необходимо приложить соответствующие документы. Например, если гражданин хочет получить стандартный вычет на детей, то ему необходимо приложить к заявлению их свидетельства о рождении.
Для получения профессиональных вычетов к заявлению прилагаются документы, подтверждающие фактически произведенные и оплаченные расходы физического лица в связи с выполнением работы по договору ГПХ (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Пример 1
Московская организация заключила договор подряда с А. Ивановым, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и не состоит в штате организации.
Предметом договора являются ремонтные работы, которые подрядчик должен осуществить в складском помещении организации. Строительные работы выполняются из материала заказчика. Склад находится в городе Тверь.
По условиям договора организация выплачивает А. Иванову вознаграждение в размере 100 000 руб. после того, как будет подписан двусторонний акт приема-сдачи работ.
Помимо этого заказчик обязуется компенсировать расходы, понесенные А. Ивановым в ходе выполнения строительных работ, — расходы на проезд в город Тверь и обратно, расходы на проживание, расходы на мобильную связь и прочие расходы, согласованные с руководством компании.
В марте 2008 года строительные работы были закончены и акт приема-сдачи работ подписан. Расходы А. Иванова, связанные с выполнением строительных работ по договору подряда, составили 20 000 руб. Все расходы были экономически обоснованы и документально подтверждены подрядчиком.
На основании письменного заявления А. Иванову был предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере 20 000 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Дебет 26 Кредит 76
— 120 000 руб. (100 000 + 20 000) — отражена сумма расходов организации по договору подряда;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 13 000 руб. ((120 000 руб. – 20 000 руб.) × 13%) — отражена сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 76 Кредит 50
— 107 000 руб. (120 000 – 13 000) — погашена задолженность организации по договору подряда перед А. Ивановым.
В налоговом учете расходы по договору ГПХ в размере 120 000 руб. в марте 2008 года включены в состав расходов на оплату труда.
«Социальные» налоги
Организация должна начислять ЕСН на все выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Если договор заключен с индивидуальным предпринимателем, то ЕСН не начисляется. Не нужно начислять ЕСН и в случае, когда выплаты по договору отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).
К договорам возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 783 ГК РФ). Цена в договоре подряда складывается из двух величин: вознаграждения подрядчика за выполненную работу или оказанную услугу, а также компенсации его расходов по этому договору (ст. 709 ГК РФ).
Компенсация издержек лица, оказывающего услуги по договору возмездного оказания услуг (в частности, оплата проезда и проживания), не может рассматриваться в качестве оплаты самой работы. Она направлена на погашение расходов (документально подтвержденных) и соответственно не может рассматриваться в качестве вознаграждения за оказанную услугу.
При таких обстоятельствах выплаты, направленные на компенсацию издержек, связанных с оказанием услуг по договору возмездного оказания услуг, не подлежат налогообложению ЕСН. Такая поправка внесена в подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ. Она вступила в силу с 1 января 2008 года.
Несмотря на это, организации и раньше могли не начислять ЕСН на компенсационные выплаты по договору ГПХ, руководствуясь постановлением Президиума ВАС РФ от 18 мая 2005 г. № 1443/05. В нем судьи пришли к выводу, что начислять ЕСН на компенсационные выплаты (оплату проезда, проживания), связанные с оказанием физическими лицами услуг по гражданско-правовым договорам, не надо, даже если такие выплаты включены в состав расходов при налогообложении прибыли.
При этом в постановлении приведены следующие аргументы. Если, согласно договору возмездного оказания услуг, выплата вознаграждения не включает в себя возмещение понесенных исполнителем в связи с исполнением договора расходов, то указанные расходы не являются вознаграждением, а носят компенсационный характер. Поэтому указанные компенсационные выплаты не признаются объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Кроме того, указанные расходы по своей сути имеют ту же правовую природу, что и освобожденные от обложения ЕСН компенсируемые расходы на командировки работников, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
внимание
Будет организация платить взносы на страхование от несчастных случаев или нет — определяется условиями договора ГПХ. Если на заказчика подобная обязанность не возложена, то начислять и перечислять подобные взносы ему не придется.
Обобщающие выводы о налогообложении выплат по договорам ГПХ Президиум ВАС РФ сделал в информационном письме от 14 марта 2006 г. № 106. Судьи отметили, что из объекта обложения единым социальным налогом не могут исключаться выплаты, произведенные в пользу физических лиц и направленные на компенсацию их общих издержек, не связанных непосредственно с выполненными работами (оказанными услугами).
Руководствуясь информационным письмом Президиума ВАС РФ, специалисты Минфина России «разрешили» организациям не начислять ЕСН на сумму возмещения расходов по договорам ГПХ (письма от 14 июля 2006 г. № 03-05-02-04/189, от 13 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/219).
Следом за ними такую же позицию заняли и налоговики (письмо УФНС РФ по городу Москве от 31 июля 2007 г. № 21-11/072704).
Таким образом, ЕСН начисляется только на вознаграждение по договорам ГПХ по ставке 23,1 процента:
  • в федеральный бюджет — 20 процентов;
  • в ТФОМС — 2 процента;
  • в ФФОМС — 1,1 процента.
ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ (2,9 процента), не начисляется.
Что касается пенсионных взносов, то базой для их начисления является налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). При этом сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на величину взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период (п. 2 ст. 243 НК РФ).
Пример 2
Используем условия предыдущего примера.
Организация должна начислить ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование только на сумму вознаграждения по договору подряда — 100 000 руб. Сумма ЕСН составила 23 100 руб. (100 000 руб. × 23,1%).
Компенсация расходов, которая была выплачена А. Иванову, этими налогами не облагается.
Иванов родился в 1967 году. Поэтому при начислении взносов на обязательное пенсионное страхование в 2008 году используются ставки:
страховая часть — 8 процентов;
накопительная часть — 6 процентов.
В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет»
— 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) — отражена сумма ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ;
Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет 1 «Расчеты с ПФР»
— 8000 руб. (100 000 руб. × 8%) — начислены взносы на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет 2 «Расчеты с ПФР»
— 6000 руб. (100 000 руб. × 6%) — начислены взносы на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с ФФОМС»
— 1100 руб. (100 000 руб. × 1,1%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ТФОМС»
— 2000 руб. (100 000 руб. × 2%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС.
Страницы: 1
Ответить
Форма ответов
Текст сообщения*
Загрузить файл или картинкуПеретащить с помощью Drag'n'drop
Перетащите файлы
Ничего не найдено
Отправить Отменить
 


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости