Меню

Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

24 Мая 2017Допрос работника при налоговой проверке


При выездной налоговой проверке инспекторы могут привлечь работника компании для дачи показаний или пояснений. Рассмотрим, в каких случаях допрос работника будет незаконным.

Вызов на допрос и проведение допроса

Согласно положениям налогового законодательства инспекторы в рамках выездной налоговой проверки вправе вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проверки (подп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ). Учитывая формулировку статьи 31 Налогового кодекса, свидетелей чаще всего вызывают на территорию налогового органа. Однако на практике встречаются случаи, когда допрос проводят по месту пребывания свидетеля, например, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в инспекцию. По усмотрению должностного лица налогового органа данное правило также может распространяться и на другие случаи (п. 4 ст. 90 НК РФ).

Вызов свидетеля на территорию инспекции осуществляется повесткой (п. 5.1 письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837@). Рекомендуемая форма данного документа приведена в приложении к методическим рекомендациям ФНС России по ведению информационного ресурса "Допросы и осмотры" (документ для служебного пользования).

Налоговики обязаны указать в повестке основания ее направления, а также время и место проведения допроса.

К сожалению, законодательством РФ не установлены сроки, когда такая повестка считается доставленной или врученной адресату. Поэтому датой получения следует считать день фактического получения документа (по почте либо лично).

Обратите внимание, что работника могут вызвать на допрос только повесткой. На телефонные звонки с просьбами явиться в инспекцию можно не реагировать.

То же самое касается дачи показаний и пояснений по телефону. Такая форма взаимоотношений незаконна и недопустима (пост. ФАС МО от 28.04.2010 № КА-А40/4027-10).

Если же допрос проводят по месту нахождения работника или организации, то составлять документ о вызове свидетеля не нужно.

ФНС России разъясняет (п. 5.1 письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837@), что в качестве свидетелей могут привлекаться только лица, не заинтересованные в исходе дела. Если же опрашивают лиц, заведомо заинтересованных (например, генерального и/или финансового директора, главного бухгалтера организации), то протокол допроса может быть квалифицирован как пояснения налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Форма протокола допроса свидетеля установлена ФНС России (приложение № 11 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@). Документ, составленный в произвольной форме, будет считаться недействительным.

Одним из главных отличий допроса от дачи пояснений является то, что на допрос должно явиться именно то лицо, чья фамилия указана в повестке. Для дачи пояснений, если получено соответствующее уведомление (форма также установлена ФНС России (приложение № 2 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@)), можно отправить любое должностное лицо или уполномоченного представителя компании, например налогового юриста. Вручают уведомление, в отличие от повестки, непосредственно компании по ТКС либо ее представителю лично.

Допрашивать как бывших, так и нынешних работников могут только те инспекторы, которые входят в список участников проверки (п. 2 ст. 89 НК РФ). Если же сотрудников допрашивал инспектор, чья фамилия не фигурировала в решении о проведении проверки, протокол допроса считается недействительным.

В допросе также могут участвовать сотрудники органов внутренних дел, включенные в состав проверяющих (пп. 2, 4, 7, 8 Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, утв. приказом МВД России и ФНС России от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347; пост. Девятого ААС от 22.03.2010 № 09АП-3290/2010, от 18.03.2010 № 09АП-2709/2010).

Допрос не может длиться непрерывно более четырех часов. Продолжение допроса допускается после перерыва не менее чем на один час для отдыха и принятия пищи. Общая продолжительность допроса в течение дня не должна превышать восьми часов (ст. 187 УПК РФ; ст. 2, п. 3 ст. 33 НК РФ). Время начала и окончания допроса фиксируют в протоколе.

Обратите внимание, что не могут быть допрошены (п. 2 ст. 90 НК РФ):

  • лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
  • лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (в частности, нотариус, адвокат, аудитор).

Ответственность при допросе

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание с него штрафа в размере 1000 рублей (ст. 128 НК РФ). Неправомерный отказ от дачи показаний, а также представление заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере 3000 рублей (ст. 128 НК РФ).

Отказаться от дачи показаний и не быть привлеченным к ответственности работник может только в одном случае: сославшись на Конституцию РФ, положения которой предусматривают, что никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников (ч. 1 ст. 51 Конституции РФ).

Инспекторы еще до начала допроса обязаны предупредить об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. В протоколе делают соответствующую отметку, которую удостоверяют подписью свидетеля (п. 5 ст. 90 НК РФ). Отсутствие подписи может являться поводом для признания протокола недействительным.

Допрос работника во время приостановления проверки

В период приостановления выездной налоговой проверки прекращаются действия инспекторов по истребованию у компании документов, а также другие действия на ее территории, связанные с проверкой (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Еще в 2013 году Пленум ВАС РФ сделал вывод, что по смыслу пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса в период приостановления не допускаются получение от организации пояснений и допрос ее сотрудников. Однако этот запрет применим только в случае проведения допроса/получения пояснений на территории организации. Инспекция не лишена возможности проводить допрос или получать пояснения вне территории компании, если они не связаны с истребованием у нее документов (п. 26 пост. Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Описанный выше вывод касается и бывших сотрудников, допрашиваемых в качестве свидетеля (пост. АС ЗСО от 15.06.2016 № Ф04-2068/16).

Минфин России полностью согласен с позицией ВАС РФ и подтверждает ее в своих разъяснениях (письма Минфина России от 18.01.2013 № 03-02-07/1-11, от 05.05.2011 № 03-02-07/1-156). Вторит данному мнению и ФНС России (письма ФНС России от 21.11.2013 № ЕД-3-2/4395@, от 13.09.2012 № АС-4-2/15309).

Допрос работника после окончания проверки

Если работника допрашивают после окончания проверки, то имеет место нарушение установленного законом порядка сбора доказательств (абз. 2 п. 4 ст. 101, абз. 3 п. 7 ст. 101.4 НК РФ). Полученные таким образом протоколы допроса свидетелей или пояснения не могут быть использованы инспекторами при вынесении решения по проверке.

К такому выводу пришли судьи в нескольких арбитражных округах (пост. АС ЦО от 03.06.2016 № Ф10-1572/16, ФАС ПО от 25.09.2012 № Ф06-6503/12, ФАС МО от 16.06.2011 № Ф05-16135/10, от 31.01.2011 № КА-А40/17644-10-П, ФАС ЗСО от 11.11.2011 № Ф04-5932/11, ФАС ДВО от 29.07.2011 № Ф03-3493/11, ФАС ВВО от 07.04.2011 № Ф01-1079/11, ФАС УО от 08.08.2011 № Ф09-4830/11).

Однако если повестка была направлена работнику еще во время проверки, то считается, что инспекторы фактически выполнили требования Налогового кодекса (п. 7 ст. 101.4 НК РФ). Проведение допроса будет являться законным, так как показания получены после окончания проверки по не зависящим от них обстоятельствам (пост. ФАС ЗСО от 04.06.2008 № Ф04-3296/2008(5681-А27-42) (определением ВАС РФ от 31.07.2008 № 9497/08 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ)).

Также допрос будет считаться правомерным в ситуации, когда налоговый орган отправляет поручение о его проведении в стороннюю инспекцию и при этом данный документ датирован периодом проверки (пост. ФАС ВСО от 10.09.2012 № Ф02-3964/12 (определением ВАС РФ от 19.11.2012 № ВАС-14735/12 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ)).

Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия"



Последние публикации

16 Августа 2018

Бизнесмены Зауралья теперь смогут проверить подноготную потенциальных партнеров через сервис ФНС

В Курганской области налоговая служба начала публиковать через специальный сервис в интернете сведения о налогоплательщиках, раньше считавшиеся налоговой тайной. Чем этот ресурс полезен для предпринимателей и обычных граждан, расскажем в данной статье.

Резонансное письмо ФНС России об аннулировании налоговых деклараций: профилактика нарушений или дискредитация конституционных прав?

10 июля 2018 года ФНС России опубликовала очередное письмо, направленное на профилактику нарушений налогового законодательства (письмо ФНС России от 10 июля 2018 г. № ЕД-4-15/13247 "О профилактике нарушений налогового законодательства"). Оно подготовлено в рамках реализации мероприятий приоритетной программы "Реформа контрольно-надзорной деятельности" и Стандарта комплексной профилактики нарушений обязательных требований. Обозначенная ведомством ключевая цель письма заключается в профилактике нарушений законодательства о налогах и сборах, связанных с представлением в налоговые органы деклараций по налогу на прибыль и НДС, которые формально соответствуют требованиям Налогового кодекса, от лица компаний, подпадающих под ряд признаков, свидетельствующих о фиктивной деятельности таких юридических лиц.

Очередная партия обновленных форм от Росстата по труду и зарплате

Обновленные формы мало чем отличаются от прежних. Они содержат небольшие техправки. Например, в порядке заполнения формы N П-4 "предыдущий год" заменен на "2017 год". Аналогичные правки предусмотрели для формы N П-4 (НЗ). Впрочем, несколько важных изменений в отчетах и порядках их заполнения все же есть. Рассмотрим их.

15 Августа 2018

Минфин: Экологический налог не повысит расходы бизнеса

Замена экологического сбора на налог не повысит расходы бизнеса, обещает Минфин. Министерство выступило с разъяснениями для прояснения ситуации с законопроектом об экологическом налоге.

Перечислены условия, при которых срок проверки деклараций по акцизам может быть сокращен

ФНС рассказала, когда камеральная проверка деклараций по акцизам может быть завершена до истечения трехмесячного срока (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса). Это связано c применением риск-ориентированного подхода при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

17 Августа 2018

Минфин посоветовал, как ускорить отмену приостановления операций по счетам

Порядок формирования кассового чека коррекции зависит от версии применяемого формата фискальных документов

При пересчете иностранной валюты в рубли дата списания средств со счета покупателя не учитывается

Покупаем электронные услуги у иностранной компании: условия вычета НДС с 2019 года

Задолженность можно признать сомнительной при нарушении срока оплаты по договору

16 Августа 2018

Сомнительное требование налоговиков лучше исполнить

Минфин рассказал о том, как срок для освобождения от НДС исчисляется для новых компаний и ИП

Уведомление о контролируемых сделках необходимо представлять в налоговый орган по новой форме

ФНС России сообщила о снижении налога на имущество физлиц по объектам недвижимости: часть жилых домов, гараж, машино-место

При прощении "старых" долгов физлицам прощается и НДФЛ

15 Августа 2018

Как нельзя увольнять топ-менеджера: ВС РФ разбирался с делом о "золотом парашюте"

Предлагается скорректировать коэффициенты дифференциации по субъектам РФ, применяемые для расчета тарифа страхового взноса на ОМС неработающего населения

Определены особенности налогообложения международных холдинговых компаний

Разъяснено, как заполняются два раздела 2 декларации по налогу на имущество организации

ФНС России рассказала об изменениях в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства

читать все Новости