17 Января 2017Возврат излишне уплаченного налога и госпошлины

У компании может возникнуть переплата в бюджет. Рассмотрим порядок отражения «упрощенцем» в бухгалтерском и налоговом учете возврата излишне уплаченной суммы налога и госпошлины.

Возврат излишне уплаченного налога

Ситуация: Налоговая инспекция вернула компании излишне уплаченные или взысканные налоги.

Сумма излишне уплаченных налогов подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (Приложение № 8 к приказу ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@) может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). Сумму излишка вернут в течение одного месяца со дня получения налоговой инспекцией соответствующего заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Возвращенные из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитывают в доходах. Ведь эти суммы не являются экономической выгодой (письма Минфина России от 22.06.2009 № 03-11-11/117, ФНС России от 16.10.2009 № 03-11-06/2/211, от 21.09.2009 № 03-11-06/3/237).

Возврат излишне уплаченной госпошлины

Ситуация: Из федерального бюджета на расчетный счет компании поступил возврат части ранее уплаченной государственной пошлины.

В некоторых случаях уплаченная государственная пошлина подлежит возврату (п. 1 ст. 333.40 НК РФ). Например, возврат обращения судами, прекращение производства по делу, заключение мирового соглашения до принятия судами решения, отказ организации от совершения юридически значимого действия и т.д.

Заявление о возврате излишне уплаченной госпошлины (Приложение № 8 к приказу ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@) может быть подано в течение трех лет со дня ее уплаты (п. 3 ст. 333.40 НК РФ). Возврат производится в течение одного месяца со дня подачи заявления (п. 6 ст. 78, п. 3 ст. 333.40 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумму отражают в составе доходов на дату возврата (пп. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99) на счете 91 субсчет "Прочие доходы" (Инструкция).

В налоговом учете сумму возвращенной госпошлины, ранее включенной в расходы, также учитывают в составе доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 18.01.2005 № 03-03-01-04/2/8).

В Книге учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) такой доход отражают непосредственно на день поступления денежных средств.

По мнению автора, если компания ранее не включала госпошлину в состав расходов, то и ее возврат не надо отражать в доходах. Однако данная точка зрения является спорной и может привести к судебному разбирательству с налоговиками.

ПРИМЕР
Компания на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" обратилась в суд с иском к контрагенту и перечислила госпошлину в размере 10 000 руб. Данное исковое заявление было принято судом к производству. В процессе разбирательства стороны заключили мировое соглашение. В результате компании было возвращено 50% от уплаченной госпошлины (5000 руб.).
В учете на дату возврата госпошлины произведены следующие операции:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68
- 5000 руб. - отражена возвращенная часть госпошлины;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"
- 5000 руб. - возвращенная часть госпошлины отражена в составе прочих доходов.

Отметим, что суммы возвращенной ответчиком госпошлины, присужденные судом, являются доходом компании и ей следует включить их в расчет базы по "упрощенному" налогу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; письма Минфина России от 20.02.2012 № 03-11-06/2/29, от 01.11.2010 № 03-11-06/2/169, от 21.08.2009 № 03-11-06/2/157). Данное правило действует для всех фирм на УСН вне зависимости от применяемого ими объекта налогообложения.

Если же компании возвращают сумму излишне уплаченной госпошлины, то, по мнению автора, этот излишек не является доходом.