Меню

Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

14 Мая 2018Возмещение дебиторской задолженности в натуральной форме


Т. Сильвестрова
главный редактор журнала «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение»

Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности оказало услугу. Заказчик оказанную услугу не оплатил, в связи с чем у учреждения образовалась дебиторская задолженность по дебету счета 2 205 31 560 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг». С целью погашения задолженности учреждение обратилось в суд. Суд вынес решение в его пользу. В счет погашения долга учреждению был передан земельный участок. Земельный участок был зарегистрирован на учреждение, о чем имеется выписка из единого государственного реестра недвижимости. Как на счетах бухгалтерского учета отразить операции:

– по принятию к учету земельного участка;

– по погашению дебиторской задолженности;

– по получению дохода от реализации земельного участка (данное имущество планируется реализовать)?

В статье 298 ГК РФ говорится, что бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение названного имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

К недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (ст. 131 ГК РФ).

Соответственно, земельный участок, который учреждение получило по судебному решению в счет погашения долга, является недвижимым имуществом, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно.

Пунктом 71 Инструкции № 157н[1] для отражения учреждениями земельных участков, используемых на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенных под объектами недвижимости), предусмотрен счет 0 103 13 000 «Земля – недвижимое имущество учреждения». Отражение осуществляется на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по его кадастровой стоимости. Хотя земельный участок получен учреждением от сторонней организации в счет погашения дебиторской задолженности, он принимается к учету также по счету 0 103 13 000. По нашему мнению, в данном случае следует применять код вида деятельности 4.

В отношении земельных участков, права пользования которыми в соответствии с законодательством подлежат государственной регистрации, документом-основанием для принятия к учету непроизведенных активов (земельных участков) является, как считает Минфин, свидетельство о государственной регистрации права или сделки, в отношении иных земельных участков – иные правоустанавливающие документы, подтверждающие право пользования земельным участком (Письмо от 23.01.2017 № 02‑07‑10/3362).

Пунктом 20 Инструкции № 174н[2] установлено, что принятие к бухгалтерскому учету земельного участка отражается на основании первичных учетных документов (акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов):

Дебет счета 4 103 11 000 «Земля – недвижимое имущество учреждения»

Кредит счета 4 401 10 180 «Прочие доходы».

Здесь же хотелось бы отметить, что Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н» статья 180 «Прочие доходы» КОСГУ детализирована подстатьями 181 «Невыясненные поступления», 182 «Доходы от безвозмездного права пользования», 183 «Доходы от субсидии на иные цели», 184 «Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений», 189 «Иные доходы». Положения Инструкции № 174н с учетом норм Приказа Минфина РФ № 255н пока не скорректированы. Если руководствоваться п. 20 Инструкции № 174н и Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ[3], то в данной ситуации при отражении суммы доходов применим счет 4 401 10 189. Кроме того, по нашему мнению, при отражении этой операции может использоваться счет 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Такое мнение основано на позиции Минфина, изложенной в Письме от 09.06.2017 № 02‑06‑05/35992, в отношении использования счета 0 401 10 172 при отражении суммы доходов при принятии к учету металлолома, полученного в ходе утилизации, хотя Инструкцией № 162н[4] предусмотрено применение счета 0 401 10 180 «Прочие доходы». Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ установлено, что на подстатью 172 «Доходы от операций с активами» КОСГУ относятся операции, отражающие финансовый результат от операций с активами (основными средствами, нематериальными активами, непроизведенными активами, материальными запасами), для отражения кассовых поступлений и выбытий она не применяется, что, собственно говоря, отвечает характеру рассматриваемой в вопросе ситуации.

Списание в учете суммы дебиторской задолженности предлагаем отразить так:

1. Отнесена сумма дебиторской задолженности на расчеты по ущербу компенсации затрат:

Дебет счета 2 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»

Кредит счета 2 205 30 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»

Инструкция № 174н такой корреспонденции счетов не содержит, однако, по нашему мнению, допустимо списать дебиторскую задолженность на счет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» по аналогии с бухгалтерской записью, содержащейся в п. 109 данной инструкции. Записью по дебету счета 0 209 30 000 и кредиту счетов 0 206 00 000, 0 208 00 000 отражается начисление задолженности по требованиям, возникшим по произведенным предварительным оплатам в рамках договоров (соглашений), а также по иным основаниям согласно законодательству РФ, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договора (соглашения), в том числе по результатам претензионной работы (решению суда). Поскольку имелось судебное решение, сумма причиненного учреждению действиями заказчика ущерба согласно применяемой методологии учета должна быть отражена на счете 0 209 00 000.

Инструкция № 174н предусматривает списание дебиторской задолженности, образовавшейся по счету 0 205 30 000, если задолженность по доходам признана в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию (невостребованной кредиторами по доходам) (делается запись по дебету счета 0 401 10 173 и кредиту счета 0 205 00 000). В данном случае задолженность была погашена, но не деньгами, а имуществом. Вот почему использовать такую корреспонденцию счетов, на наш взгляд, не совсем верно.

Принимая во внимание все вышесказанное, мы считаем возможным в рассматриваемой ситуации отразить списание дебиторской задолженности посредством применения счета 0 209 00 000.

2. Произведено возмещение ущерба в натуральной форме (п. 113 Инструкции № 174н):

Дебет счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит счета 2 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»

Порядок согласования распоряжения имуществом устанавливается собственником имущества. Положением об осуществлении федеральными органами исполнительной власти функций и полномочий учредителя федерального бюджетного учреждения, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 537, определено, что порядок согласования распоряжения федеральным недвижимым имуществом устанавливается органом исполнительной власти, выполняющим функции учредителя. Например, если учреждение подведомственно Минкультуры, то согласование операции по реализации земельного участка должно производиться в порядке, утвержденном Приказом Минкультуры РФ от 10.09.2010 № 587.

Реализация земельного участка на счетах бухгалтерского учета отразится так (п. 22 Инструкции № 174н):

Дебет счета 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит счета 4 103 11 000 «Земля – недвижимое имущество учреждения»

Начислены доходы от реализации земельного участка:

Дебет счета 2 205 73 000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»

Кредит счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Поступление денежных средств отражается так:

Дебет счета 2 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

Кредит счета 2 205 73 000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»

Если условиями сделки предусматривается рассрочка платежа, то сумма дохода начисляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 2 205 73 000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»

Кредит счета 2 401 40 172 «Доходы будущих периодов от операций с активами»

При этом в период от момента передачи имущества согласно договору купли-продажи информацию о переданных объектах следует отражать на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» (Письмо Минфина РФ от 15.07.2016 № 02‑06‑10/41837).

Далее по мере поступления платежей счет 0 205 71 000 «Расчеты по доходам от операций с активами» уменьшается.

По факту прекращения права пользования земельным участком производится списание указанного имущества с баланса с одновременным уменьшением счета 26, при этом делается запись:

Дебет счета 2 401 40 172 «Доходы будущих периодов от операций с активами»

Кредит счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами».


[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[3] Утверждены Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

[4] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Источник: Журнал «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

12 Июля 2018

Зафиксированы случаи лже-проверок малого бизнеса

На фоне усиления в России мер безопасности преступники освоили новый вид мошенничества - проведение внеплановых лже-проверок малого бизнеса. Уже зафиксированы 120 таких случаев, в основном в регионах. Об этом сообщили в пресс-службе МЧС.

Налоговики начали рассылать гражданам уведомления для уплаты налогов за 2017 год. Что в них нового?

Уведомления об уплате налогов получат владельцы земли, квартир, домов, гаражей, автомобилей. Рассказываем о новых изменениях в системе расчета платежей и льготах для некоторых категорий граждан.

Сайт аптечной организации

Наличие собственного сайта большинством хозяйствующих субъектов уже не рассматривается как некая роскошь. Этот «невидимый глазу помощник» стал неотъемлемой составляющей любого бизнеса. Аптечные организации – не исключение. Несмотря на наличие законодательного запрета на интернет-торговлю лекарственными препаратами и медицинскими изделиями, аптеки активно создают и продвигают сайты с целью привлечения к себе большего числа потенциальных покупателей и партнеров. Налоговый и бухгалтерский учет расходов, связанных с созданием и продвижением сайта, имеет характерные особенности. Подробности – далее.

11 Июля 2018

В каких случаях с денег, поступивших на карту, не берется налог

Паника из-за фейковой новости о том, что Федеральная налоговая служба будет тотально контролировать карточные переводы и брать налог с "неопознанных" операций, схлынула. Однако у граждан остались вопросы: в каких случаях сумма, полученная переводом на карту, все-таки может признаваться доходом и облагаться налогом на доходы физлиц, а в каких нет.

Почему налоговые споры не доводятся до логического завершения

В регионах Северо-Западного федерального округа обострились проблемы, связанные с собираемостью налогов. И речь идет не только о том, что компании в условиях экономического спада стали чаще применять различные мошеннические или "околомошеннические" схемы. Сложности существуют и с принудительным взысканием обязательных платежей, и с привлечением виновников к ответственности за уклонение от уплаты налогов.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

13 Июля 2018

ФНС России уведомила о разработке новой формы декларации по налогу на имущество организаций

Как учесть возврат прошлогодней "дебиторки" от ФСС России: рекомендации Минфина России

Доход от работ и услуг, выполненных во время применения патента, не признается для налогообложения при ПСН

Разъяснено, как определить налоговую базу по НДС при безвозмездной передаче работ

ВС РФ: нельзя штрафовать за представление отчета по устаревшей форме

12 Июля 2018

Минфин России рассказал, какую ставку налога на прибыль применить для зачисления налога в бюджет субъекта РФ

ФНС России разъяснила порядок оплаты задолженности по налогам в Интернете

Разъяснено, можно ли учесть расходы, связанные с получением доходов за возмещение убытков

При приобретении квартиры физлицом иногда может появиться доход, облагаемый НДФЛ

Суд не взыскал с уволившегося работника командировочные за поездку на учебу

11 Июля 2018

Комитет ГД поддержал нулевой НДС до 2025 года при перелетах в Крым

Минфином России разъяснены особенности нового прядка применения КОСГУ

Минимальный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц, уплачивающих их в добровольном порядке, предлагается исчислять из одного МРОТ

Разъяснено, облагается ли НДФЛ сумма выплачиваемой неустойки или штрафа

Уточнено, когда при продаже билетов на культурные мероприятия можно не начислять НДС

читать все Новости