Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

14 Мая 2018Возмещение дебиторской задолженности в натуральной форме


Т. Сильвестрова
главный редактор журнала «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение»

Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности оказало услугу. Заказчик оказанную услугу не оплатил, в связи с чем у учреждения образовалась дебиторская задолженность по дебету счета 2 205 31 560 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг». С целью погашения задолженности учреждение обратилось в суд. Суд вынес решение в его пользу. В счет погашения долга учреждению был передан земельный участок. Земельный участок был зарегистрирован на учреждение, о чем имеется выписка из единого государственного реестра недвижимости. Как на счетах бухгалтерского учета отразить операции:

– по принятию к учету земельного участка;

– по погашению дебиторской задолженности;

– по получению дохода от реализации земельного участка (данное имущество планируется реализовать)?

В статье 298 ГК РФ говорится, что бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение названного имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

К недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (ст. 131 ГК РФ).

Соответственно, земельный участок, который учреждение получило по судебному решению в счет погашения долга, является недвижимым имуществом, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно.

Пунктом 71 Инструкции № 157н[1] для отражения учреждениями земельных участков, используемых на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенных под объектами недвижимости), предусмотрен счет 0 103 13 000 «Земля – недвижимое имущество учреждения». Отражение осуществляется на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по его кадастровой стоимости. Хотя земельный участок получен учреждением от сторонней организации в счет погашения дебиторской задолженности, он принимается к учету также по счету 0 103 13 000. По нашему мнению, в данном случае следует применять код вида деятельности 4.

В отношении земельных участков, права пользования которыми в соответствии с законодательством подлежат государственной регистрации, документом-основанием для принятия к учету непроизведенных активов (земельных участков) является, как считает Минфин, свидетельство о государственной регистрации права или сделки, в отношении иных земельных участков – иные правоустанавливающие документы, подтверждающие право пользования земельным участком (Письмо от 23.01.2017 № 02‑07‑10/3362).

Пунктом 20 Инструкции № 174н[2] установлено, что принятие к бухгалтерскому учету земельного участка отражается на основании первичных учетных документов (акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов):

Дебет счета 4 103 11 000 «Земля – недвижимое имущество учреждения»

Кредит счета 4 401 10 180 «Прочие доходы».

Здесь же хотелось бы отметить, что Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н» статья 180 «Прочие доходы» КОСГУ детализирована подстатьями 181 «Невыясненные поступления», 182 «Доходы от безвозмездного права пользования», 183 «Доходы от субсидии на иные цели», 184 «Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений», 189 «Иные доходы». Положения Инструкции № 174н с учетом норм Приказа Минфина РФ № 255н пока не скорректированы. Если руководствоваться п. 20 Инструкции № 174н и Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ[3], то в данной ситуации при отражении суммы доходов применим счет 4 401 10 189. Кроме того, по нашему мнению, при отражении этой операции может использоваться счет 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Такое мнение основано на позиции Минфина, изложенной в Письме от 09.06.2017 № 02‑06‑05/35992, в отношении использования счета 0 401 10 172 при отражении суммы доходов при принятии к учету металлолома, полученного в ходе утилизации, хотя Инструкцией № 162н[4] предусмотрено применение счета 0 401 10 180 «Прочие доходы». Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ установлено, что на подстатью 172 «Доходы от операций с активами» КОСГУ относятся операции, отражающие финансовый результат от операций с активами (основными средствами, нематериальными активами, непроизведенными активами, материальными запасами), для отражения кассовых поступлений и выбытий она не применяется, что, собственно говоря, отвечает характеру рассматриваемой в вопросе ситуации.

Списание в учете суммы дебиторской задолженности предлагаем отразить так:

1. Отнесена сумма дебиторской задолженности на расчеты по ущербу компенсации затрат:

Дебет счета 2 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»

Кредит счета 2 205 30 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»

Инструкция № 174н такой корреспонденции счетов не содержит, однако, по нашему мнению, допустимо списать дебиторскую задолженность на счет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» по аналогии с бухгалтерской записью, содержащейся в п. 109 данной инструкции. Записью по дебету счета 0 209 30 000 и кредиту счетов 0 206 00 000, 0 208 00 000 отражается начисление задолженности по требованиям, возникшим по произведенным предварительным оплатам в рамках договоров (соглашений), а также по иным основаниям согласно законодательству РФ, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договора (соглашения), в том числе по результатам претензионной работы (решению суда). Поскольку имелось судебное решение, сумма причиненного учреждению действиями заказчика ущерба согласно применяемой методологии учета должна быть отражена на счете 0 209 00 000.

Инструкция № 174н предусматривает списание дебиторской задолженности, образовавшейся по счету 0 205 30 000, если задолженность по доходам признана в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию (невостребованной кредиторами по доходам) (делается запись по дебету счета 0 401 10 173 и кредиту счета 0 205 00 000). В данном случае задолженность была погашена, но не деньгами, а имуществом. Вот почему использовать такую корреспонденцию счетов, на наш взгляд, не совсем верно.

Принимая во внимание все вышесказанное, мы считаем возможным в рассматриваемой ситуации отразить списание дебиторской задолженности посредством применения счета 0 209 00 000.

2. Произведено возмещение ущерба в натуральной форме (п. 113 Инструкции № 174н):

Дебет счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит счета 2 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»

Порядок согласования распоряжения имуществом устанавливается собственником имущества. Положением об осуществлении федеральными органами исполнительной власти функций и полномочий учредителя федерального бюджетного учреждения, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 537, определено, что порядок согласования распоряжения федеральным недвижимым имуществом устанавливается органом исполнительной власти, выполняющим функции учредителя. Например, если учреждение подведомственно Минкультуры, то согласование операции по реализации земельного участка должно производиться в порядке, утвержденном Приказом Минкультуры РФ от 10.09.2010 № 587.

Реализация земельного участка на счетах бухгалтерского учета отразится так (п. 22 Инструкции № 174н):

Дебет счета 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит счета 4 103 11 000 «Земля – недвижимое имущество учреждения»

Начислены доходы от реализации земельного участка:

Дебет счета 2 205 73 000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»

Кредит счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Поступление денежных средств отражается так:

Дебет счета 2 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

Кредит счета 2 205 73 000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»

Если условиями сделки предусматривается рассрочка платежа, то сумма дохода начисляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 2 205 73 000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»

Кредит счета 2 401 40 172 «Доходы будущих периодов от операций с активами»

При этом в период от момента передачи имущества согласно договору купли-продажи информацию о переданных объектах следует отражать на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» (Письмо Минфина РФ от 15.07.2016 № 02‑06‑10/41837).

Далее по мере поступления платежей счет 0 205 71 000 «Расчеты по доходам от операций с активами» уменьшается.

По факту прекращения права пользования земельным участком производится списание указанного имущества с баланса с одновременным уменьшением счета 26, при этом делается запись:

Дебет счета 2 401 40 172 «Доходы будущих периодов от операций с активами»

Кредит счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами».


[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[3] Утверждены Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

[4] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Источник: Журнал «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

24 Июня 2019

Временный перевод. Как он становится постоянным?

Работник трудится на определенной должности, на определенном рабочем месте, исполняет одни и те же трудовые функции… Но законодатель предусмотрел в случаях необходимости такую процедуру, как перевод на другую должность или другое рабочее место. Причем бывают временные и постоянные переводы. Возможна ситуация, когда работник был переведен на другую должность временно, а остался на ней на постоянной основе. Как это происходит, по каким причинам и как оформляется – расскажем в статье.

Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов

Какие виды расходов относятся к расходам на освоение природных ресурсов? В каком порядке учитываются данные расходы для целей исчисления налога на прибыль? Чем отличается налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов? Ответы на эти и другие вопросы – в предложенном материале.

Нюансы признания расходов на ОС, произведенных за счет субсидий

Статьей 346.17 НК РФ определены особые правила учета субсидий, которые получены «упрощенцем». Предусмотренный этой нормой механизм признания доходов в виде субсидий и расходов, произведенных (возмещенных) за их счет, касается, в частности, средств финансовой поддержки, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209‑ФЗ. В каких ситуациях подобный механизм может дать сбой, рассмотрим на примерах из практики.

19 Июня 2019

Важные изменения по налогу на имущество для организаций и физических лиц

Налог на имущество уплачивают организации и физические лица. Для тех и других в НК РФ имеются отдельные главы, регламентирующие этот вопрос. В данные главы внесены изменения Федеральным законом от 15.04.2019 № 63‑ФЗ. Некоторые из поправок действуют уже с этой даты, но некоторые, например отмена представления авансовых расчетов за отчетные периоды для организаций, вступят в силу позже, о чем мы расскажем в статье.

Выплаты к отпуску: нюансы налогообложения

Как учитываются в целях налога на прибыль расходы на дополнительные оплачиваемые отпуска? Можно ли включить премии к отпуску в базу по налогу на прибыль? Каков порядок признания в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение путевок для работников и их детей? Надо ли начислять на стоимость путевок для работников страховые взносы и какого мнения по этому вопросу придерживаются контролеры и арбитры? Каковы особенности налогообложения материальной помощи, выплачиваемой к отпуску? Нужно ли удерживать НДФЛ и исчислять взносы с суммы оплаты (компенсации) стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам Крайнего Севера?



ТОП статьи

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Июня 2019

В регионе есть филиалы и открывается еще один - подавать уведомление о налоге на прибыль надо всегда

Экономия на процентах за пользование кредитом на приобретение жилья не облагается НДФЛ

Даже при утрате статуса ИП налоговые органы могут прийти с проверкой

Для регистрации ККТ налоговые инспекции будут работать в последние выходные июня

Сокращенный на час рабочий день и неработающая супруга: пособие по уходу за ребенком ФСС не зачтет

19 Июня 2019

Штраф для бухгалтера: ВС РФ выяснял, была ли обязанность подать документы по встречной проверке

УСН: Минфин подсказал, когда предоплату включают в расходы

Расширен перечень иностранных работников, освобожденных от необходимости получать в РФ разрешение на работу или патент

Сокращен перечень лицензируемых видов деятельности

ФНС России напомнила о случаях, когда необходимо подать уточненные расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ

Расширен список не облагаемых НДФЛ доходов

17 Июня 2019

Предприниматель, отказавшийся от НПД, может перейти на "упрощенку" только со следующего года

Налоговая служба разрешила пересчитать страховые взносы тем, кто ранее утратил право на применение пониженных тарифов

Увольнение по собственному желанию или по статье - это выбор работника, а не давление на него

Разъяснены особенности исчисления авансовых платежей по налогу на имущество в случае изменения кадастровой стоимости объекта

читать все Новости