Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

14 Мая 2018Возмещение дебиторской задолженности в натуральной форме


Т. Сильвестрова
главный редактор журнала «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение»

Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности оказало услугу. Заказчик оказанную услугу не оплатил, в связи с чем у учреждения образовалась дебиторская задолженность по дебету счета 2 205 31 560 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг». С целью погашения задолженности учреждение обратилось в суд. Суд вынес решение в его пользу. В счет погашения долга учреждению был передан земельный участок. Земельный участок был зарегистрирован на учреждение, о чем имеется выписка из единого государственного реестра недвижимости. Как на счетах бухгалтерского учета отразить операции:

– по принятию к учету земельного участка;

– по погашению дебиторской задолженности;

– по получению дохода от реализации земельного участка (данное имущество планируется реализовать)?

В статье 298 ГК РФ говорится, что бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение названного имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

К недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (ст. 131 ГК РФ).

Соответственно, земельный участок, который учреждение получило по судебному решению в счет погашения долга, является недвижимым имуществом, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно.

Пунктом 71 Инструкции № 157н[1] для отражения учреждениями земельных участков, используемых на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенных под объектами недвижимости), предусмотрен счет 0 103 13 000 «Земля – недвижимое имущество учреждения». Отражение осуществляется на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по его кадастровой стоимости. Хотя земельный участок получен учреждением от сторонней организации в счет погашения дебиторской задолженности, он принимается к учету также по счету 0 103 13 000. По нашему мнению, в данном случае следует применять код вида деятельности 4.

В отношении земельных участков, права пользования которыми в соответствии с законодательством подлежат государственной регистрации, документом-основанием для принятия к учету непроизведенных активов (земельных участков) является, как считает Минфин, свидетельство о государственной регистрации права или сделки, в отношении иных земельных участков – иные правоустанавливающие документы, подтверждающие право пользования земельным участком (Письмо от 23.01.2017 № 02‑07‑10/3362).

Пунктом 20 Инструкции № 174н[2] установлено, что принятие к бухгалтерскому учету земельного участка отражается на основании первичных учетных документов (акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов):

Дебет счета 4 103 11 000 «Земля – недвижимое имущество учреждения»

Кредит счета 4 401 10 180 «Прочие доходы».

Здесь же хотелось бы отметить, что Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н» статья 180 «Прочие доходы» КОСГУ детализирована подстатьями 181 «Невыясненные поступления», 182 «Доходы от безвозмездного права пользования», 183 «Доходы от субсидии на иные цели», 184 «Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений», 189 «Иные доходы». Положения Инструкции № 174н с учетом норм Приказа Минфина РФ № 255н пока не скорректированы. Если руководствоваться п. 20 Инструкции № 174н и Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ[3], то в данной ситуации при отражении суммы доходов применим счет 4 401 10 189. Кроме того, по нашему мнению, при отражении этой операции может использоваться счет 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Такое мнение основано на позиции Минфина, изложенной в Письме от 09.06.2017 № 02‑06‑05/35992, в отношении использования счета 0 401 10 172 при отражении суммы доходов при принятии к учету металлолома, полученного в ходе утилизации, хотя Инструкцией № 162н[4] предусмотрено применение счета 0 401 10 180 «Прочие доходы». Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ установлено, что на подстатью 172 «Доходы от операций с активами» КОСГУ относятся операции, отражающие финансовый результат от операций с активами (основными средствами, нематериальными активами, непроизведенными активами, материальными запасами), для отражения кассовых поступлений и выбытий она не применяется, что, собственно говоря, отвечает характеру рассматриваемой в вопросе ситуации.

Списание в учете суммы дебиторской задолженности предлагаем отразить так:

1. Отнесена сумма дебиторской задолженности на расчеты по ущербу компенсации затрат:

Дебет счета 2 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»

Кредит счета 2 205 30 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»

Инструкция № 174н такой корреспонденции счетов не содержит, однако, по нашему мнению, допустимо списать дебиторскую задолженность на счет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» по аналогии с бухгалтерской записью, содержащейся в п. 109 данной инструкции. Записью по дебету счета 0 209 30 000 и кредиту счетов 0 206 00 000, 0 208 00 000 отражается начисление задолженности по требованиям, возникшим по произведенным предварительным оплатам в рамках договоров (соглашений), а также по иным основаниям согласно законодательству РФ, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договора (соглашения), в том числе по результатам претензионной работы (решению суда). Поскольку имелось судебное решение, сумма причиненного учреждению действиями заказчика ущерба согласно применяемой методологии учета должна быть отражена на счете 0 209 00 000.

Инструкция № 174н предусматривает списание дебиторской задолженности, образовавшейся по счету 0 205 30 000, если задолженность по доходам признана в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию (невостребованной кредиторами по доходам) (делается запись по дебету счета 0 401 10 173 и кредиту счета 0 205 00 000). В данном случае задолженность была погашена, но не деньгами, а имуществом. Вот почему использовать такую корреспонденцию счетов, на наш взгляд, не совсем верно.

Принимая во внимание все вышесказанное, мы считаем возможным в рассматриваемой ситуации отразить списание дебиторской задолженности посредством применения счета 0 209 00 000.

2. Произведено возмещение ущерба в натуральной форме (п. 113 Инструкции № 174н):

Дебет счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит счета 2 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»

Порядок согласования распоряжения имуществом устанавливается собственником имущества. Положением об осуществлении федеральными органами исполнительной власти функций и полномочий учредителя федерального бюджетного учреждения, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 537, определено, что порядок согласования распоряжения федеральным недвижимым имуществом устанавливается органом исполнительной власти, выполняющим функции учредителя. Например, если учреждение подведомственно Минкультуры, то согласование операции по реализации земельного участка должно производиться в порядке, утвержденном Приказом Минкультуры РФ от 10.09.2010 № 587.

Реализация земельного участка на счетах бухгалтерского учета отразится так (п. 22 Инструкции № 174н):

Дебет счета 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит счета 4 103 11 000 «Земля – недвижимое имущество учреждения»

Начислены доходы от реализации земельного участка:

Дебет счета 2 205 73 000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»

Кредит счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Поступление денежных средств отражается так:

Дебет счета 2 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

Кредит счета 2 205 73 000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»

Если условиями сделки предусматривается рассрочка платежа, то сумма дохода начисляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 2 205 73 000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»

Кредит счета 2 401 40 172 «Доходы будущих периодов от операций с активами»

При этом в период от момента передачи имущества согласно договору купли-продажи информацию о переданных объектах следует отражать на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» (Письмо Минфина РФ от 15.07.2016 № 02‑06‑10/41837).

Далее по мере поступления платежей счет 0 205 71 000 «Расчеты по доходам от операций с активами» уменьшается.

По факту прекращения права пользования земельным участком производится списание указанного имущества с баланса с одновременным уменьшением счета 26, при этом делается запись:

Дебет счета 2 401 40 172 «Доходы будущих периодов от операций с активами»

Кредит счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами».


[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[3] Утверждены Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

[4] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Источник: Журнал «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

20 Марта 2019

О включении в состав взыскиваемого ущерба суммы «входного» НДС

Последствия выполнения подрядных работ (в том числе строительных) с недостатками предусмотрены положениями ст. 723 ГК РФ. Так, из ч. 1 названной статьи следует, что стороны договора подряда вправе установить в договоре меры воздействия на подрядчика, выполнившего свои обязательства некачественно. Согласно ч. 3 этой же статьи, если недостатки результата работ существенны или неустранимы, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков. Но предусматривает ли этот принцип включение суммы НДС в расчет убытков?

Постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по‑новому

Среди положений о бухучете есть одно, которое влияет скорее не на бухгалтерский учет, а на налоговый. Речь, конечно, идет о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Оно, как и прочие нормативные документы по бухгалтерскому учету, довольно консервативно. Но иногда изменения просто необходимы, и вот появился Приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н, который внес в ПБУ 18/02 поправки.

Правила оформления и выдачи расчетных листков

Минтруд периодически в своих письмах напоминает работодателям о той или иной их обязанности в сфере трудовых отношений. Недавно, в Письме от 23.10.2018, № 14‑1/ООГ-8459, чиновники ведомства отметили, что работодатель в соответствии с трудовым законодательством обязан информировать работника о составляющих его заработной платы, то есть оформлять расчетные листки, и отменить эту обязанность ни соглашением с работником, ни коллективным договором нельзя. О том, как нужно оформлять и выдавать работникам расчетные листки, расскажем в статье.

18 Марта 2019

Об обложении страховыми взносами компенсации «северянам» проезда к месту проведения отпуска за границей

В Письме Минфина РФ от 19.12.2018 № 03‑15‑08/92607 разъяснены особенности освобождения от обложения страховыми взносами компенсации учреждением стоимости проезда и провоза багажа к месту отпуска за пределами РФ и обратно, выплачиваемой сотруднику, работающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Учет выплат при расчете среднего заработка для оплаты отпусков

Учитываются ли при расчете среднего заработка для оплаты отпусков средний заработок за время командировки, а также доплата до оклада в части превышения оклада над средним заработком в период командировки, и пособие по временной нетрудоспособности, а также доплата до средней заработной платы сверх этого пособия?



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

20 Марта 2019

Организация исправила в заявлении ошибку о виде деятельности - ФСС должен пересмотреть тариф взносов

Подали "уточненку" по прибыли, поздно получив документы, - пени нужно заплатить, иначе будет штраф

Стандартный вычет по НДФЛ предоставляется до конца года, в котором ребенку-учащемуся исполнилось 24 года

Нюансы заполнения РСВ некоммерческими организациями, применяющими пониженные тарифы

Разовые платежи за пользование недрами не учитываются единовременно в расходах по налогу на прибыль

18 Марта 2019

Госдума отказалась отменять возмещение НДС экспортерам

Налоговики рассказали, с какого момента прекращается статус адвоката для целей страховых взносов

ФФОМС планирует изменить отчетность о защите прав застрахованных в системе ОМС

Оплату допвыходных по уходу за детьми-инвалидами суд посчитал господдержкой и освободил от взносов

Снижена величина прожиточного минимума за IV квартал 2018 года

1 апреля истекает срок представления бухгалтерской отчетности за 2018 год

13 Марта 2019

ФНС уточнила порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов, сборов и взносов

Автомобиль называется немного иначе, чем в перечне дорогих машин: уточните, как платить транспортный налог

При совмещении автотранспортных и ряда других услуг по вывозу бытовых отходов нельзя применять ЕНВД

Неоднократное подписание товарных накладных с иной стоимостью не свидетельствует о наличии ошибки

читать все Новости