Меню

Актуально









Публикация

5 Декабря 2017Реализация товаров в розницу


М. Мишанина
редактор журнала «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение»

Как отразить в учете казенного учреждения операции по приобретению и реализации покупных товаров в розницу в рамках приносящей доход деятельности?

Казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность, в том числе реализацию покупных товаров в розницу, при условии, что это предусмотрено его учредительными документами (уставом). Доходы, полученные от такой деятельности, подлежат перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п. 4 ст. 50, абз. 2 п. 4 ст. 298 ГК РФ).

В силу положений п. 124, Инструкции № 157н[1], п. 28 Инструкции 162н[2] товары, приобретаемые для последующей продажи, относятся к материальным запасам и учитываются по фактической стоимости на счете 1 105 38 000 «Товары – иное движимое имущество учреждения».

В соответствии с Указаниями № 65н[3] расходы по приобретению товаров относятся на вид расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и отражаются в бюджетном учете по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, отражают товары, переданные в реализацию, на счетах бюджетного учета по их розничной цене с обособленным учетом торговой наценки (торговой скидки) на счете 1 105 39 000 «Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения» (п. 125 Инструкции № 157н, п. 29 Инструкции № 162н).

Операции по реализации товаров казенными учреждениями облагаются НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом учреждение имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную к уплате поставщиком за поставленные им товары (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Учет расчетов по НДС ведется на счете 1 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», а для учета «входного» НДС предназначен счет 1 210 12 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (п. 88, 103 Инструкции № 162н).

Выручка, полученная от реализации казенным учреждением покупных товаров, признается доходом в целях обложения налогом на прибыль (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Датой получения таких доходов признается дата реализации товаров (п. 3 ст. 271 НК РФ). При определении доходов из них исключается сумма НДС, предъявленная покупателям (приобретателям) товаров (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Для учета расчетов по налогу на прибыль используется счет 1 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

Источниками покрытия расходов казенного учреждения по уплате НДС и налога на прибыль являются лимиты бюджетных обязательств, доведенные до него в установленном порядке. Согласно Указаниям № 65н такие затраты относятся на вид расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов» и отражаются в бюджетном учете по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Приведем типовые корреспонденции счетов по отражению в бюджетном учете операций по приобретению и реализации покупных товаров в розницу.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приняты к учету товары по фактической стоимости (за минусом НДС)

1 105 38 340

1 302 34 730

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров

1 210 12 560

1 302 34 730

Погашена задолженность перед поставщиком

1 302 34 830

1 304 05 340

Переданы товары со склада на реализацию

1 105 38 340

(м. о. л. за реализацию)

1 105 38 340

(м. о. л. склада)

Отражена торговая наценка на приобретенные товары

1 105 38 340

1 105 39 340

Начислен доход от реализации товаров (с учетом НДС)

1 205 31 560

1 401 10 130

Отражено поступление выручки

а) в кассу учреждения с последующим перечислением ее в доход бюджета

в учете администратора доходов бюджета

1 201 34 510

Забалансовый счет 17

1 205 31 660

1 210 02 130

1 201 34 610*

Забалансовый счет 18

в учете учреждения, не являющегося администратором доходов бюджета

1 201 34 510

Забалансовый счет 17

1 205 31 660

1 303 05 830

1 304 04 130

1 201 34 610*

Забалансовый счет 18

1 303 05 730

б) напрямую в доход бюджета

в учете администратора доходов бюджета

1 210 02 130

1 205 31 660

в учете учреждения, не являющегося администратором доходов бюджета

1 303 05 830

1 304 04 130

1 205 31 660

1 303 05 730

Списаны реализованные товары (по розничной цене)

1 401 10 130

1 105 38 440

Списана сумма торговой наценки по реализованным товарам (методом «красное сторно»)

1 401 10 130

1 105 39 440

Начислен НДС с выручки

1 401 20 290

1 303 04 730

Принят к вычету «входной» НДС, предъявленный поставщиком

1 303 04 830

1 210 12 660

Начислен налог на прибыль

1 401 20 290

1 303 03 730

Перечислены в бюджет

НДС

1 303 04 830

1 304 05 290

налог на прибыль

1 303 03 830

   *
Данные корреспонденции счетов не предусмотрены Инструкцией № 162н, поэтому их следует согласовать с финансовым органом, главным распорядителем бюджетных средств (п. 2 Инструкции № 162н).


[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

[3] Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Источник: Журнал «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

14 Декабря 2017

Определяем момент признания сумм утилизационного сбора

Минфин выпустил Письмо от 23.10.2017 № 03-03-РЗ/69150 об учете в целях начисления налога на прибыль организаций сумм утилизационного сбора, уплаченного производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, если точнее – о том, в какой момент расходы в виде утилизационного сбора признаются налоговыми расходами. Прокомментируем разъяснения чиновников финансового ведомства.

У граждан появится возможность авансом внести налоговые платежи за машину, квартиру и землю

Людям разрешат платить имущественные налоги авансом, не дожидаясь налогового уведомления. У граждан появится возможность в любой момент внести ориентировочную сумму налогов на специальный счет Федерального казначейства, с которого налоговая инспекция спишет налоги на транспорт, землю и имущество, как только они будут начислены.

Финансисты рассказали, как ИП, совмещающий ОСН и ПСН, должен учитывать расходы

Минфин России разъяснил, что распределение расходов ИП между видами предпринимательской деятельности, облагаемыми в рамках ОСН и иными налоговыми режимами, следует осуществлять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2017 г. № 03-11-12/80191).

13 Декабря 2017

Уплата налога третьим лицом: практические вопросы

По общему правилу налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. При этом обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы. В данном случае под самостоятельной уплатой налогов понимается уплата налога налогоплательщиком от своего имени и за счет своих собственных средств (п. 1 ст. 45 НК РФ). Более года назад появилась возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом.
Как правильно оформить процедуру исполнения обязанности по уплате налога иным лицом? Какие налоговые последствия могут при этом возникнуть у налогоплательщика и иного лица?

Изменения в уплате страховых взносов

Какие новые правила будут применяться при исчислении и уплате страховых взносов с 01.01.2018? В чем суть поправок, внесенных в гл. 34 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 335‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 335‑ФЗ)?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Декабрь 2017

18 - 20 Декабря Урегулирование земельных споров в судебной и внесудебной практике Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 21 Декабря Земельный кодекс : практика применения по состоянию на 2017 год Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 21 Декабря Медицинские споры Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 22 Декабря Внешнеторговый контракт. Оформление и сопровождение ВЭД сделок Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Январь 2018

22 - 26 Января Перспективы развития и практические вопросы сметного нормирования с учетом положений новых методик ценообразования в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 26 Января Исполнительное производство - новое в законодательстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Января - 02 Февраля Внешнеэкономическая деятельность на предприятии. Таможенное и валютное регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Февраль 2018

05 - 10 Февраля Готовимся к предстоящей проверке Росприроднадзором Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

15 Декабря 2017

Расходы на оплату проживания командированного вне места жительства можно учесть при налогообложении прибыли, только если соответствующее решение принял руководитель

Если происхождение ввозимого товара определить невозможно, то в графах 10-11 счета-фактуры следует проставлять прочерк

Через полгода оформлять выдачу работникам смывающих средств станет удобнее

Бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений дополнена новой формой

Самозанятые с 2019 года начнут платить взносы на ОМС самостоятельно

Законопроект о зарплате в валюте принят в первом чтении

14 Декабря 2017

Расширен перечень требований к составлению бюджетной и бухгалтерской отчетности учреждений

Приложения к акту налоговой проверки могут быть направлены налогоплательщику отдельно

ФНС России подготовлены проекты приказов с форматами отчетности об участии в международной группе компаний

В отчетность кредитных организаций внесены изменения

ГД продлила «заморозку» накопительной пенсии ещё на три года

Готовятся поправки в декларацию по земельному налогу

13 Декабря 2017

Страховые взносы в фиксированном размере нужно уплатить до 9 января

Формы документов, используемых бюджетными учреждениями при проведении инвентаризации, будут изменены

Вычет на медицинскую страховку детей можно получить, только если родитель сам уплачивает взносы

читать все Новости