Меню

Актуально









Бесплатный онлайн мастер-класс “7 шагов к грамотному управлению финансами компании”


Публикация

5 Декабря 2017Реализация товаров в розницу


М. Мишанина
редактор журнала «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение»

Как отразить в учете казенного учреждения операции по приобретению и реализации покупных товаров в розницу в рамках приносящей доход деятельности?

Казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность, в том числе реализацию покупных товаров в розницу, при условии, что это предусмотрено его учредительными документами (уставом). Доходы, полученные от такой деятельности, подлежат перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п. 4 ст. 50, абз. 2 п. 4 ст. 298 ГК РФ).

В силу положений п. 124, Инструкции № 157н[1], п. 28 Инструкции 162н[2] товары, приобретаемые для последующей продажи, относятся к материальным запасам и учитываются по фактической стоимости на счете 1 105 38 000 «Товары – иное движимое имущество учреждения».

В соответствии с Указаниями № 65н[3] расходы по приобретению товаров относятся на вид расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и отражаются в бюджетном учете по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, отражают товары, переданные в реализацию, на счетах бюджетного учета по их розничной цене с обособленным учетом торговой наценки (торговой скидки) на счете 1 105 39 000 «Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения» (п. 125 Инструкции № 157н, п. 29 Инструкции № 162н).

Операции по реализации товаров казенными учреждениями облагаются НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом учреждение имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную к уплате поставщиком за поставленные им товары (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Учет расчетов по НДС ведется на счете 1 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», а для учета «входного» НДС предназначен счет 1 210 12 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (п. 88, 103 Инструкции № 162н).

Выручка, полученная от реализации казенным учреждением покупных товаров, признается доходом в целях обложения налогом на прибыль (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Датой получения таких доходов признается дата реализации товаров (п. 3 ст. 271 НК РФ). При определении доходов из них исключается сумма НДС, предъявленная покупателям (приобретателям) товаров (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Для учета расчетов по налогу на прибыль используется счет 1 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

Источниками покрытия расходов казенного учреждения по уплате НДС и налога на прибыль являются лимиты бюджетных обязательств, доведенные до него в установленном порядке. Согласно Указаниям № 65н такие затраты относятся на вид расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов» и отражаются в бюджетном учете по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Приведем типовые корреспонденции счетов по отражению в бюджетном учете операций по приобретению и реализации покупных товаров в розницу.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приняты к учету товары по фактической стоимости (за минусом НДС)

1 105 38 340

1 302 34 730

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров

1 210 12 560

1 302 34 730

Погашена задолженность перед поставщиком

1 302 34 830

1 304 05 340

Переданы товары со склада на реализацию

1 105 38 340

(м. о. л. за реализацию)

1 105 38 340

(м. о. л. склада)

Отражена торговая наценка на приобретенные товары

1 105 38 340

1 105 39 340

Начислен доход от реализации товаров (с учетом НДС)

1 205 31 560

1 401 10 130

Отражено поступление выручки

а) в кассу учреждения с последующим перечислением ее в доход бюджета

в учете администратора доходов бюджета

1 201 34 510

Забалансовый счет 17

1 205 31 660

1 210 02 130

1 201 34 610*

Забалансовый счет 18

в учете учреждения, не являющегося администратором доходов бюджета

1 201 34 510

Забалансовый счет 17

1 205 31 660

1 303 05 830

1 304 04 130

1 201 34 610*

Забалансовый счет 18

1 303 05 730

б) напрямую в доход бюджета

в учете администратора доходов бюджета

1 210 02 130

1 205 31 660

в учете учреждения, не являющегося администратором доходов бюджета

1 303 05 830

1 304 04 130

1 205 31 660

1 303 05 730

Списаны реализованные товары (по розничной цене)

1 401 10 130

1 105 38 440

Списана сумма торговой наценки по реализованным товарам (методом «красное сторно»)

1 401 10 130

1 105 39 440

Начислен НДС с выручки

1 401 20 290

1 303 04 730

Принят к вычету «входной» НДС, предъявленный поставщиком

1 303 04 830

1 210 12 660

Начислен налог на прибыль

1 401 20 290

1 303 03 730

Перечислены в бюджет

НДС

1 303 04 830

1 304 05 290

налог на прибыль

1 303 03 830

   *
Данные корреспонденции счетов не предусмотрены Инструкцией № 162н, поэтому их следует согласовать с финансовым органом, главным распорядителем бюджетных средств (п. 2 Инструкции № 162н).


[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

[3] Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Источник: Журнал «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

24 Мая 2018

Региональные льготы по движимым ОС старше 3 лет

В НК появилась норма о праве регионов вводить дополнительную льготу для движимых ОС не старше 3 лет. Читатели спрашивают: если регион установил льготу для всех движимых ОС, можно ли не начислять налог на имущество по тем, которые старше 3 лет?

До 1 июня надо отчитаться о движении денег на зарубежных счетах

У россиян остается неделя на то, чтобы предоставить в Федеральную налоговую службу (ФНС) информацию о движении средств по счетам и вкладам, открытым в банках за пределами страны. Крайний срок подачи сведений за 2017 год - 1 июня.

Минфин России разработал очередные стандарты бухучета

Ведомство подготовило проекты приказов, утверждающих федеральный стандарт бухучета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" и федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора "Концессионные соглашения". Соответствующие документы направлены на независимую антикоррупционную экспертизу.

23 Мая 2018

Некоторые особенности обработки персональных данных сотрудников

Можно ли хранить копии документов (паспорта, СНИЛС, трудовой книжки и др.) в личном деле работника? Если нет, какие риски возникают для автономного учреждения в случае хранения копий? У учреждения есть положение о защите персональных данных (ПД), в котором в том числе урегулированы вопросы их хранения, и заявление работника на хранение ПД.

Как уведомить ИФНС о смене директора компании

Новый руководитель в компании может появиться по разным причинам. И если акционеры или участники организации уже приняли решение о смене директора, значит, теперь об этом нужно сообщить в налоговую.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

24 Мая 2018

Граждане РФ не могут уплачивать страховые взносы со своих доходов

В России могут создать реестр иностранцев, работающих на основании патента

ФНС и дальше будет искать уклоняющихся от налогов предпринимателей через соцсети

Минфин напомнил, кто выставляет счета-фактуры, если агент действует от имени принципала

Минприроды России предложена форма декларации о воздействии на окружающую среду

23 Мая 2018

С замороженного счета заплатить налог и взносы за другого нельзя

Если у одного контрагента первичка электронная, у другого она не может быть бумажной

Формирование информации о доходах организаций госсектора регламентировано новым ФСБУ

За уклонение от уплаты страховых взносов предлагается временно лишать налоговых льгот

Налоговый орган вправе истребовать документы даже в последний день проверки

22 Мая 2018

Если организация выплачивает работникам компенсацию их расходов на питание на основе локального нормативного акта, то такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами

Минфин России разъяснил, как часто нужно подавать заявление и документы для подтверждения права на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка

Выплата стимулирующей надбавки в меньшем размере только на основании того, что работник еще не прошел испытательный срок неправомерна

Правительство планирует ограничить размеры зарплат в учреждениях размерами оплаты труда в органе – учредителе

Вычет "ввозного" НДС: получать у таможенников бумажную копию декларации не нужно

читать все Новости