Меню

Актуально










Публикация

25 Октября 2016Продвижение продукции силами сторонних исполнителей


Данная хозяйственная операция – совершенно обычное дело для производителей продукции. Кто же эти сторонние исполнители и на каких условиях они работают с предприятиями? Ответ на вопрос рассмотрен с позиции бухгалтерского учета и налогообложения.

О продвижении продукции предприятий пищевой промышленности

Производители продуктов питания, как правило, работают с ритейлерами, которые представляют интересы торговых сетей. Их деятельность регулируется Законом о торговле[1]. Не так давно Федеральный закон от 03.07.2016 № 273‑ФЗ внес в него изменения, в частности было определено понятие услуг по продвижению товаров. Это услуги, оказываемые поставщикам продовольственных товаров в торговые сети, в целях продвижения товаров, в том числе путем их рекламирования, их специальной выкладки, исследования потребительского спроса, подготовки отчетности, содержащей информацию о таких товарах, либо осуществления иной деятельности, направленной на продвижение.

Как сказано в Письме ФАС РФ от 22.07.2016 № АК/50406/16, перечень видов подобных услуг открыт, поскольку к ним может относиться самая разная «иная» деятельность, направленная на продвижение товаров. К «иной» деятельности могут быть отнесены услуги, сходные по своей сути с направленными на продвижение продовольственных товаров. Более детальных разъяснений чиновники не дают. На наш взгляд, в обновленном Законе о торговле приведен исчерпывающий перечень услуг, которые могут считаться продвижением товаров.

Еще одно новшество, внесенное Федеральным законом № 273‑ФЗ, – ограничение размера вознаграждения ритейлерам за продвижение продукции предприятий пищевой промышленности. Совокупный размер вознаграждения, выплачиваемого ритейлеру в связи с приобретением им у поставщика определенных продовольственных товаров или определенного их количества, и платы за оказание услуг по продвижению товаров, включающих их подготовку, обработку, упаковку, не может превышать 5% цены приобретенных товаров.

Как отметила ФАС в Письме от 22.07.2016 № АК/50406/16, при расчете указанного совокупного размера не учитывается сумма НДС, предъявляемая хозяйствующим субъектом, осуществляющим поставки продовольственных товаров, к оплате хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением данных товаров, а в отношении подакцизных продовольственных товаров не учитывается также сумма акциза. В виде схемы ниже представим основные составляющие вознаграждения ритейлера, на которое распространяется ограничение Закона о торговле.

Вознаграждение торговой сети

Плата поставщика за приобретение определенного количества продовольственных товаров

Плата за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке товаров

Ценообразование данных составляющих, по мнению чиновников, должно быть различным. Так, плата за объем закупок может быть включена в договор поставки и исчисляться в процентах от цены приобретенных продовольственных товаров. В то же время плата за оказание услуг может быть включена в договор возмездного оказания услуг и определяться не в процентном выражении, а в фиксированной стоимости. Откуда такой вывод? Дело в том, что если конкретные услуги по продвижению товаров идентичны для всех поставщиков, то есть имеют одинаковое содержание и объем действий, при оказании разным поставщикам услуг по продвижению товаров торговая сеть будет нести равные затраты.

Установление торговой сетью цены договора оказания услуг по продвижению товаров в процентах от товарооборота (объема приобретенных торговой сетью у поставщика продовольственных товаров в денежном выражении за определенный период) будет приводить к установлению различных цен на одну и ту же услугу для разных поставщиков торговой сети, что рассматривается антимонопольным органом как нарушение норм п. 1 ч. 1 ст. 13 Закона о торговле. В частности, запрещается создание дискриминационных условий при продаже продовольственных товаров.

Все это надо взять на заметку предприятиям пищевой промышленности, реализующим свою продукцию через торговые сети. Кроме того, нужно знать, что последним положениями ч. 13 ст. 9 Закона о торговле запрещается:

  • взимание платы с поставщика за право поставок продовольственных товаров в функционирующие или открываемые торговые объекты;

  • взимание платы за изменение ассортимента продовольственных товаров;

  • возмещение расходов в связи с утратой или повреждением продовольственных товаров после перехода права собственности на такие товары, за исключением случаев, когда утрата или повреждение произошли по вине хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки таких товаров;

  • возмещение расходов, не связанных с исполнением договора поставки продовольственных товаров и последующей продажей конкретной партии таких товаров.

При выявлении нарушений названных запретов антимонопольный орган возбуждает дело об административном правонарушении без расследования по делу о нарушении антимонопольного законодательства. К сказанному можно добавить, что штрафные санкции за нарушение антимонопольного законодательства составляют немалые суммы и зависят от выручки хозяйствующего субъекта, допустившего нарушение. Поставщикам не помешает изучить заключенные с ритейлерами договоры на предмет их соответствия действующему законодательству с целью защиты своих прав и интересов.

К сведению.

Нормами Федерального закона от 03.07.2016 № 273‑ФЗ внесены изменения в диспозиции статей ­КоАП РФ, которыми предусмотрены определенные запреты и административная ответственность не только за включение запрещенных условий в положения договоров, но и за исполнение (реализацию) таких условий.

Как отражать расходы на продвижение продукции?

Для ответа на этот вопрос следует правильно квалифицировать данные затраты. Если взять на вооружение рассмотренное в предыдущем разделе понятие указанной операции для производителей и поставщиков продовольственных товаров, то расходы по их продвижению близки к затратам, связанным со сбытом продукции, которые упоминаются в Основных положениях по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях[2]. Однако во времена плановой экономики затраты именно на продвижение продукции сводились к минимуму. Поэтому более логично за разъяснением методологии учета таких расходов обратиться к более современным нормативным актам. К сожалению, в бухгалтерском стандарте, посвященном учету расходов (ПБУ 10/99), данный вид затрат предприятий не выделен. В этой ситуации бухгалтер вправе обратиться к международным стандартам.

В одном из них (МСФО (IAS) 38) сказано, что в некоторых случаях организация несет затраты для обеспечения будущих экономических выгод, но при этом не приобретает и не создает никаких нематериальных или иных активов, подлежащих признанию. Пример затрат, признаваемых в качестве расходов в момент их возникновения, – затраты на рекламу и деятельность по продвижению продукции (включая каталоги торговли по почте). То есть получается, что оплата услуг сторонних организаций по продвижению продукции предприятия относится к текущим расходам. Ее имеет смысл отнести в уменьшение выручки от реализации продукции, которая продвигается.

Оптимален для данной цели счет учета расходов на продажу (44). Накопленные на нем суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» (см. Инструкцию по применению Плана счетов). Частично распределяются на неполную себестоимость продукции лишь некоторые из затрат. В организациях, ведущих промышленную и иную производственную деятельность, это расходы на упаковку и транспортировку (распределяются между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся в уменьшение продаж.

Корреспонденция счетов по учету расходов на продвижение продукции следующая (в целях упрощении и наглядности налоговые обязательства не рассматриваются):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Реализована продукция промышленного предприятия

62

90

Отражена себестоимость проданной продукции

90

43

Отражено вознаграждение поставщика за освоенный объем закупок лица, купившего продукцию для дальнейшей продажи

44

62

Отражены расходы на оплату продвижения продукции силами сторонних торговых организаций

44

62

Списаны расходы на продвижение продукции в уменьшение продаж

90

44

Получены средства за реализованную продукцию за вычетом удержаний вознаграждения и платы за ее продвижение

51

62

Читатель может заметить, что данная корреспонденция применялась и в первом разделе статьи, в котором вознаграждение и плата за продвижение продукции полагались торговой сети, приобретающей продовольственные товары для их последующей реализации розничным покупателям. Поэтому в расчетах поставщика продукции используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Продвижение продукции предпринимателями

На практике возможны самые различные ситуации. Одна из них рассмотрена в Постановлении АС ЗСО от 14.07.2016 № Ф04-2984/2016. По итогам налоговой проверки налогоплательщику было доначислено сразу несколько налогов на внушительные суммы. Ревизоры не приняли для налогового учета затраты на продвижение продукции. Почему?

Ознакомимся с делом. В целях реализации продукции на территории РФ общество заключило договоры с физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляющих функции региональных торговых представителей. Предметом указанных договоров явилось поручение обществом индивидуальным предпринимателям за вознаграждение и за счет организации совершать юридические и фактические действия, связанные с реализацией продукции налогоплательщика.

Налоговики сочли обоснованными только часть расходов на выплату вознаграждения региональным торговым представителям. Другая часть затрат не соответствует деловому характеру сделок и оформлена документами, содержащими недостоверные сведения в части стоимости услуг. Это свидетельствует об отсутствии самостоятельной деятельности предпринимателей, неоказании ими услуг, предусмотренных спорными договорами по продвижению продукции и заключению договоров с покупателями, фактической подконтрольности заказчику.

Оказывается, все региональные торговые представители являлись работниками коммерческого отдела компании, в их обязанности входило продвижение продаж продукции на различных территориях. По решению руководства коммерческий отдел был расформирован и каждому сотруднику отдела нужно было зарегистрировать себя в роли предпринимателя. При этом функциональные обязанности не менялись. В качестве ИП сотрудники отдела продаж открыли расчетные счета, оформили банковские карты, которые передали в бухгалтерию общества, и работали за вознаграждение, поступавшее на эти карты. Бухгалтерия общества составляла за них налоговую отчетность и оплачивала налоги с их расчетных счетов. Сказанное подтверждалось показаниями опрошенных сотрудников предприятия.

Согласно заключенным договорам размер вознаграждения, причитающегося индивидуальным предпринимателям, устанавливался на основании акта оказанных услуг, подписанного сторонами и составленного на основании ежемесячного отчета в процентном соотношении от объема поступившей выручки на расчетный счет предприятия в счет платы за продукцию по договорам поставки. В то же время в отчетах отдельных предпринимателей нет информации о суммах платы, поступившей от покупателей за продукцию, тогда как акты оказанных услуг за соответствующие периоды содержат конкретный размер вознаграждения. Также указаны недостоверные сведения о количестве договоров, заключенных ИП в качестве региональных торговых представителей с покупателями. Отсутствуют названия конкретных организаций, их адреса, что противоречит сути установленных в этих же отчетах критериев измерения результатов выполненных услуг по поиску новых покупателей продукции.

Принимая во внимание условия договоров, заключенных между обществом и ИП-контрагентами, согласно которым оплате подлежат только фактически оказанные заказчику услуги, несовершение региональными торговыми представителями юридически значимых действий по заключению договоров свидетельствует об отсутствии оказания ими услуг, отсутствии доказательств ведения самостоятельной предпринимательской деятельности и подконтрольности их со стороны общества.

Произвольное определение сумм конкретного вознаграждения предпринимателей в отсутствие документального подтверждения механизмов такого определения вознаграждения и механизмов контроля со стороны каждой из сторон договора за обоснованностью определения сумм вознаграждения свидетельствует о безразличном отношении к данному условию своих взаимоотношений сторон договора. Фактически денежные средства предприятие выплачивало за трудовую деятельность, а не за услуги предпринимателей, выступавших в качестве региональных торговых представителей.

Отметим: инспекция не признала только часть расходов, которые превысили аналогичные затраты на заработную плату сотрудников, которые раньше были в штате отдела продаж. В отношении их предусматривалась окладно-премиальная система оплаты труда, при которой размер премии зависит от объема поступления денег за реализованную продукцию. Но все же заработная плата штатного менеджера отдела продаж была несоизмеримо меньше суммы вознаграждения предпринимателей, что говорит о завышении расходов на оплату услуг последних. По мнению арбитров, стоимость услуг индивидуальных предпринимателей – региональных торговых представителей, подкорректированная и принятая налоговым органом в уменьшение налогооблагаемой прибыли, соответствует рыночной стоимости таких услуг.

Налоговики не отрицали оказание некоторыми предпринимателями отдельных услуг для общества по продвижению его продукции на региональном рынке. Это не опровергает вывод о том, что в подтверждение расходов по налогу на прибыль налогоплательщик представил часть документов, содержащих недостоверные сведения. Причем организацию подвело не только пренебрежительное отношение к оформлению документов (оно указало на допущенное нарушение), но и завышение расходов на продвижение продукции.

Продвижение продукции за рубежом

В таком случае задача бухгалтерского учета и налогообложения усложняется в связи с тем, что контрагентом, как правило, выступает иностранное физическое или юридическое лицо. Расчеты с ним осуществляются в валюте, а это означает, что ее необходимо приобрести и расплатиться, не нарушая положения законодательства о валютном регулировании и контроле. За этим следят кредитные организации, являющиеся агентами валютного контроля. Поэтому предлагаем уделить внимание налогообложению, а за подсказками обратимся к Письму Минфина РФ от 14.01.2016 № 03‑07‑08/662.

Начнем с НДС. При реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, косвенный налог исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица. При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ. Согласно ей рекламные и маркетинговые услуги считаются оказанными на территории РФ, если их покупатель осуществляет деятельность в России (пп. 4 п. 1). Следовательно, российской организации, заказавшей продвижение продукции за рубежом, нужно быть готовой к тому, чтобы исполнить обязанности налогового агента и удержать налог при выплате вознаграждения лицу, не состоящему на налоговом учете в Российской Федерации. Об этом не говорится в разъяснении, но к такому заключению несложно прийти самостоятельно.

На заметку.

Сказанное касается иностранных партнеров, юридических лиц, которые могут быть признаны плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Физические лица не могут выступать в таком качестве, а значит, не должны уплачивать НДС в бюджет с выплачиваемого резидентом РФ вознаграждения, равно как и сам резидент не должен исполнять обязанности налогового агента по косвенному налогообложению.

Далее перейдем к НДФЛ. Объектом подоходного обложения признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в России, так и от источников за ее пределами, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в Российской Федерации (п. 2 ст. 209 НК РФ). Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за территорией России (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Если иностранное лицо оказывает российской организации услуги на территории иностранного государства, получаемое им за это вознаграждение относится к доходам от источников за рубежом. Если такое лицо не признается налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, его доходы от источников за пределами Российской Федерации в виде вознаграждения по договору с учетом положений п. 2 ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ.

Закончим налогом на прибыль. Доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации облагаются национальным налогом на прибыль, если только нормами международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения не предусмотрено иное. Возможность применения конкретного международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения устанавливается исходя из определения резидентства лица, являющегося фактическим обладателем прав на полученный доход. Резидентство (постоянное местопребывание) в иностранных государствах определяется в соответствии с национальным законодательством каждого конкретного государства по различным критериям.

Если иностранная компания не осуществляет деятельность через постоянное представительство, то оно не стоит на учете в российском налоговом органе в качестве налогоплательщика. Тогда налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской компанией, выплачивающей доход иностранной организации (п. 1 ст. 310 НК РФ). В данном случае такой организацией является поставщик продукции, продвигаемой партнером за рубежом.

К сведению.

Статусом налогового агента наделяются организации, производящие выплату дохода соответствующей иностранной организации (п. 12 Обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2016)[3]).

Есть ошибочное мнение, что за неуплату налога привлекается тот, кто получил экономическую выгоду. Это не так. Разделение обязанностей налогоплательщика и налогового агента не препятствует возможности взыскания с налогового агента сумм налога, не удержанного при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного иностранного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования. Следовательно, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (Письмо Минфина РФ от 08.08.2016 № 03‑08‑05/46330).


[1] Федеральный закон от 28.12.2009 № 381‑ФЗ.

[2] Утверждены Госпланом СССР, Госкомценом СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.

[3] Утвержден Президиумом ВС РФ 06.07.2016.

Источник: Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости