27 Мая 2015Приобретение легкового автомобиля предпринимателем
Профессио-нальный налоговый вычет |
|
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. |
|
|
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному главой 25 НК РФ. |
Основные средства |
|
Согласно п. 24 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н, БГ-3-04/430, к основным средствам (которые входят в состав амортизируемого имущества) относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). |
|
|
То есть к основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности. |
Перво- начальная стоимость |
|
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. |
НДС |
|
Суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств, непосредственно используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитываются в соответствии с порядком, изложенным в п. 2 ст. 170 НК РФ. |
|
|
Суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС, включаются в их стоимость или принимаются к вычету в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ. |
Вычет |
|
Если автомобиль будет использоваться в операциях, облагаемых НДС, то сумму НДС, предъявленную предпринимателю при приобретении автомобиля, Вы можете принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). |
|
|
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. |
|
|
Вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). |
Амортизи- руемое имущество |
|
Согласно п. 30 Порядка… к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. |
|
|
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. |
Срок полез- ного исполь-зования |
|
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности индивидуального предпринимателя. Срок полезного использования определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату ввода в использование данного объекта амортизируемого имущества применительно к классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. |
Третья амор- тизационная группа |
|
Большинство легковых автомобилей относятся к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса относятся к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). |
Амортизация |
|
Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. |
! |
|
При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату. |
|
|
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности. |
Ваш случай |
|
То есть в Вашем случае до момента продажи автомобиля. |
Расчет амортизации |
|
Расчет амортизации производится в разделах II и IV Книги учета. |
|
|
Продать автомобиль Вы можете в любое время. |
|
|
Только для налогоплательщиков налога при УСН п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в случае реализации основных средств до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. |
Продажа в любое время |
|
Для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, никаких условий нет. |
Рыночные цены |
|
Ст. 105.3 НК РФ установлено, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. |
|
|
Следовательно, если Вы продаете автомобиль лицу, не являющемуся по отношению к Вам взаимозависимым, то любая цена сделки будет признана рыночной. |
Спорный вопрос |
|
Следует обратить внимание на момент, много лет вызывающий споры. |
Позиция чиновников |
|
Контролирующие органы заявляют, что легковой автомобиль, используемый индивидуальным предпринимателем для поездок в банк, налоговые инспекции, центры технического обслуживания, к покупателям и поставщикам для заключения договоров, не может быть признан основным средством. |
|
|
Поэтому учесть в расходах сумму, потраченную на приобретение такого автомобиля, индивидуальный предприниматель не вправе (письма Минфина РФ от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/79, УФНС по г. Москве от 04.02.2010 г. № 20-14/4/011207@). |
|
|
МНС РФ в письме от 27.10.2004 г. № 04-3-01/665@ указывало на то, что индивидуальные предприниматели используют свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества физического лица, необходимого для осуществления своих неотчуждаемых прав и свобод, в связи с чем имущество граждан юридически не разграничено. |
|
|
Налоговики поясняли, что автомобили могут считаться основными средствами только для тех предпринимателей, основным видом деятельности которых являются транспортные перевозки. |
|
|
Причем такой вид деятельности должен быть указан в Свидетельстве о госрегистрации предпринимателя – иначе расходы на покупку автомобиля учесть для целей налогообложения не удастся. |
|
|
Если же индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, то автомобиль, по мнению МНС РФ, служит не источником получения доходов, а вспомогательным средством, создающим определенные дополнительные удобства при осуществлении других видов деятельности, и не может считаться основным средством. |
Арбитраж |
|
Арбитражная практика свидетельствует о том, что инспекции очень сложно доказать, что автомобиль не используется предпринимателем в предпринимательской деятельности. |
Подстра-ховаться |
|
Предпринимателю, со своей стороны, следует позаботиться о том, чтобы у него имелись документы, подтверждающие факт использования автомобиля в предпринимательской деятельности: акт ввода автомобиля в эксплуатацию, путевые листы и т.п. |
Статус покупателя |
|
Суды обращают внимание на то, что в счете-фактуре и товарной накладной, оформленных продавцом, указано, что покупателем является индивидуальный предприниматель. |
Докумен-тальное под- тверждение |
|
Автомобиль принят предпринимателем к учету в качестве основного средства, что подтверждается актом о приеме-передаче объекта основных средств и инвентарной карточкой, и введен в эксплуатацию. |
|
|
Приобретенный автомобиль предприниматель использовал в своей предпринимательской деятельности, о чем свидетельствуют исследованные судом представленные в материалы дела путевые листы, в которых указаны маршруты поездок и пункты назначения, а также иные документы. |
|
|
Доказательства приобретения предпринимателем спорного автомобиля не для осуществления предпринимательской деятельности, а также его неиспользование в предпринимательской деятельности, инспекция не представила. |
|
|
На наличие таких доказательств не указано ни в акте выездной налоговой проверки, послужившем основанием для вынесения инспекцией оспариваемого решения, ни в принятом ею решении. |
|
|
Суд признает несостоятельной позицию инспекции, согласно которой индивидуальные предприниматели вправе считать легковой автомобиль в качестве «амортизируемого основного средства» для целей налогообложения только в случае осуществления деятельности, связанной с перевозками грузов и пассажиров. |
|
|
Эта позиция инспекции не основана на нормах глав 23 и 25 НК РФ (постановления ФАС Уральского округа от 25.02.2010 г. № Ф09-801/10-С2, ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2010 г. № А13-14622/2009, ФАС Поволжского округа от 21.03.2007 г. № А65-12144/06). |
|
|
Поэтому при правильном оформлении документов вероятность отстоять право учитывать расходы на покупку автомобиля очень и очень высока. |
Источник: Журнал «АМБ-Экспресс»