Меню

Актуально









Публикация

17 Ноября 2016Плата «Платону»: отражение в расходах в течение 2016 года


Ю. А. Белецкая, эксперт журнала «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

Порядок отражения в расходах платы в систему «Платон» в течение 2016 года менялся, в связи с чем налогоплательщики были вынуждены осуществлять перерасчет и корректировать базу по налогу на прибыль. Предлагаем в конце года проверить, правильно ли были сделаны корректировки.

Отчетный период – I квартал 2016 года

Cтатья 31.1 Закона об автомобильных дорогах[1], согласно которой движение большегрузных транспортных средств (свыше 12 т) по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения допускается при условии внесения платы в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам такими транспортными средствами (плата в систему «Платон»), вступила в силу 15.11.2015. Размер и порядок взимания данной платы устанавливаются Правительством РФ.

В соответствии с п. 6 Правил взимания платы[2] оператор в отношении каждого зарегистрированного транспортного средства ведет персонифицированную запись владельца транспортного средства, содержащую определенную информацию, в частности, маршрут, пройденный транспортным средством, с привязкой ко времени (дате) начала и окончания движения транспортного средства, операции по перечислению оператором в доход федерального бюджета денежных средств.

У плательщиков налога на прибыль сразу возник вопрос о возможности учета в налоговых расходах указанной платы.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением тех, что поименованы в ст. 270), произведенных в деятельности, направленной на извлечение дохода.

Поскольку плата в счет возмещения вреда большегрузами федеральным автодорогам носит компенсационный характер, а ее внесение в бюджет в силу положений Закона об автомобильных дорогах – условие использования владельцами ТС названных дорог (то есть осуществления деятельности), расходы в виде указанной платы являются экономически обоснованными. Следовательно, при наличии подтверждающих документов эти расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих производственных затрат на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Такой вывод Минфин сделал, в частности, в письмах от 06.10.2015 № 03‑11‑11/57133, от 27.11.2015 № 19‑02‑05/7/69769, сославшись при этом на примеры из арбитражной практики. Так, в последнем письме были упомянуты постановления АС ВВО от 11.03.2015 № Ф01-437/2015 по делу № А29-767/2014, ФАС МО от 20.06.2014 № Ф05-5822/2014 по делу № А40-110708/13, в которых арбитры пришли к выводу, что плата должна учитываться в составе налоговых расходов, поскольку налогоплательщик вносит ее в бюджет добровольно в целях ведения хозяйственной деятельности и выполнения договорных обязательств.

Обратите внимание

Подтверждающими документами в отношении таких расходов будут служить отчет оператора, в котором указан маршрут транспортного средства с привязкой ко времени (дате) начала и окончания движения транспортного средства, и первичные учетные документы, составленные самим налогоплательщиком, подтверждающие использование данного ТС на конкретном маршруте (см. письма Минфина России от 11.01.2016 № 03-03-РЗ/64, от 28.12.2015 № 03‑03‑06/1/76740). То есть авансовые платежи, не подтвержденные отчетом оператора за соответствующий период, не являются расходами.

При этом организации исчисляли и уплачивали авансовые платежи по транспортному налогу (в том числе в отношении большегрузных ТС) за I квартал 2016 года. Суммы этих платежей организации включали в состав прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, в I квартале организации учитывали в расходах и сумму платы в систему «Платон», и сумму авансовых платежей по транспортному налогу.

Отчетный период – полугодие

03.07.2016 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 249-ФЗ, которым были внесены изменения в отдельные главы ч. II НК РФ, в том числе в гл. 25 (п. 48.21 ст. 270) и 28 (ст. 362, 363).

Благодаря корректировкам в п. 2 ст. 363 НК РФ, организации в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 т, зарегистрированного в реестре, исчисленные авансовые платежи по налогу не уплачивают.

Пункт 2 ст. 362 НК РФ был дополнен положениями, согласно которым сумма транспортного налога (ТНисчисл.), исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 т, зарегистрированного в реестре, уменьшается на сумму платы (ПП), внесенную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде. В случае если при применении указанного налогового вычета сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (ТНк уплате), принимает отрицательное значение, сумма налога считается равной нулю.

То есть если ПП ≥ ТНисчисл., то ТН не уплачивается.

Если ПП < ТНисчисл., то ТНк уплате = ТНисчисл. - ПП.

Например, если в 2016 году сумма исчисленного транспортного налога равна 30 000 руб., а плата в систему «Платон» – 24 000 руб., то уплате в бюджет подлежит сумма налога, равная 6 000 руб. (30 000 - 24 000). Если же плата в систему «Платон» будет выше транспортного налога (например, составит 39 000 руб.), то транспортный налог в бюджет не уплачивается.

Поименованные изменения, внесенные в ст. 362 и 363 НК РФ, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016 по 31.12.2018 включительно.

Отметим, что сведения из реестра системы «Платон» представляются в налоговые органы ежегодно до 15 февраля.

Обратите внимание

Вычет по транспортному налогу предоставляется плательщику транспортного налога в связи с внесением им платы в счет возмещения вреда в отношении каждого зарегистрированного на этого плательщика транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (Письмо Минфина России от 11.08.2016 № 03‑05‑05‑04/47021).

В соответствии с вышеупомянутым законом ст. 270 НК РФ была дополнена п. 48.21, по которому не учитываются для целей налогообложения расходы в виде суммы платы в систему «Платон» в размере, на который согласно п. 2 ст. 362 НК РФ была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении названных транспортных средств. Определение суммы указанной платы, не учитываемой при определении налоговой базы по итогам отчетных периодов, производится исходя из суммы авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленной в отношении ТС, зарегистрированных в реестре ТС обозначенной системы.

Такой порядок действует с 01.01.2016 по 31.12.2018 включительно.

Данную норму следует понимать так. Расходы в виде суммы платы в систему «Платон» в течение налогового периода учитываются в расходах для целей налогообложения в размере превышения этой платы над суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период в отношении указанных ТС.

Что касается отчетных периодов, в налоговых расходах учитывается сумма платы за данный период, уменьшенная на сумму исчисленных авансовых платежей за этот же период по транспортному налогу в отношении названных ТС. (То есть за большегрузные транспортные средства авансовые платежи по транспортному налогу организация не уплачивает, но исчисляет для сравнения с платежами в систему «Платон»).

Например, если в 2016 году сумма исчисленного транспортного налога равна 30 000 руб., а плата в систему «Платон» – 39 000 руб., транспортный налог в бюджет не уплачивается, а сумма превышения – 9 000 руб. (39 000 - 30 000) – учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли.

С 01.01.2019 транспортный налог будет уплачиваться в полном размере, а в расходах будет учитываться полная сумма платы за возмещение вреда.

Итак, Федеральный закон № 249-ФЗ вступил в силу 03.07.2016, но его положения распространились на правоотношения, возникшие с 01.01.2016.

Получается, что в I квартале 2016 года организации признавали в расходах и сумму платы в систему «Платон», и сумму авансовых платежей по транспортному налогу. А в соответствии с указанным законом с начала года следует отражать в расходах сумму авансового платежа по транспортному налогу плюс превышение платы в систему «Платон» над суммой этого авансового платежа. Возникает вопрос о пересчете базы по налогу на прибыль и представлении уточненной декларации.

Полагаем, что за I квартал 2016 года уточненную декларацию подавать не было необходимости. Пересчет надо было осуществить за полугодие, так как декларация по налогу на прибыль сдается не позднее 28 июля, то есть после вступления закона в силу.

А вот если организация осуществила перерасчет только по итогам девяти месяцев, то, скорее всего, налоговая инспекция начислит ей пени.

Налоговый период – год

Рассмотрим порядок отражения в расходах для целей исчисления налога на прибыль сумм транспортного налога и платежей в систему «Платон» на конкретном примере.

Пример

Организация имеет на балансе большегрузное транспортное средство (свыше 12 т). Ежеквартальные авансовые платежи по транспортному налогу равны 7 500 руб.

Согласно отчету оператора системы «Платон» плата в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам, в 2016 году составила:

– в I квартале – 9 800 руб.;

– в II квартале – 7 200 руб.;

– в III квартале – 4 400 руб.;

– в IV квартале – 10 900 руб.

В расходах для целей налогообложения прибыли будут учтены следующие суммы.

За I квартал (до вступления в силу Федерального закона № 249-ФЗ) организация примет в расходы и сумму платы в систему «Платон», и сумму авансовых платежей по транспортному налогу – 17 300 руб. (9 800 + 7 500).

За полугодие сумма авансовых платежей по транспортному налогу составила 15 000 руб. (7 500 + 7 500), а плата в систему «Платон» – 17 000 руб. (9 800 + 7 200). В расходах для целей налогообложения признается сумма авансовых платежей по транспортному налогу – 15 000 руб. плюс сумма превышения платы над этими авансовыми платежами – 2 000 руб. (17 000 - 15 000).

За девять месяцев сумма авансовых платежей по транспортному налогу равна 22 500 руб. (7 500 + 7 500 + 7 500), а плата в систему «Платон» – 21 400 руб. (9 800 + 7 200 + 4 400). В расходах для целей налогообложения будет учтена только сумма авансовых платежей по транспортному налогу – 22 500 руб., так как она превышает платежи в систему «Платон».

За год сумма транспортного налога составила 30 000 руб. (7 500 + 7 500 + 7 500 + 7 500), а плата в систему «Платон» – 32 300 руб. (9 800 + 7 200 + 4 400 + 10 900). В расходы для целей налогообложения будет включена сумма транспортного налога – 30 000 руб. плюс сумма превышения платы в систему «Платон» над суммой транспортного налога – 2 300 руб. (32 300 - 30 000).

Результаты представим в таблице.

Период

ПП

ТНисчисл.

Расходы для целей налогообложения

Расчет

I квартал

9 800

7 500

17 300

(9 800 + 7 500)

II квартал

7 200

7 500

Полугодие

17 000

15 000

17 000

(17 000 - 15 000) + 15 000

III квартал

4 400

7 500

Девять месяцев

21 400

22 500

22 500

22 500

IV квартал

10 900

7 500

Год

32 300

30 000

32 300

(32 300 - 30 000) + 30 000

В данном примере сумма платежей в систему «Платон» по итогам года превысила сумму начисленного транспортного налога, следовательно, транспортный налог за 2016 год (по конкретному ТС) организация не уплачивает.

В связи с тем, что авансовый платеж по транспортному налогу за I квартал 2016 года (до вступления в силу Федерального закона № 249-ФЗ) организация уплатила, сумма этого авансового платежа будет считаться излишне уплаченной суммой налога, подлежащей зачету (возврату) в соответствии со ст. 78 НК РФ. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 25.08.2016 № 03‑05‑06‑04/49670.


[1] Федеральный закон от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

[2] Установлены Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 № 504.

Источник: Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»



Последние публикации

19 Сентября 2017

Патент действует до 03.12.2017. Какую систему налогообложения применять в декабре?

Физическое лицо планировало зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя 01.08.2017 и получить патент на розничную продажу на пять месяцев. Из-за ошибки, допущенной при подаче документов в налоговую инспекцию, сделать это удалось лишь 4 августа 2017 года. В итоге патент был получен сроком на четыре месяца: с 04.08.2017 по 03.12.2017. Какую систему налогообложения нужно будет применять ИП в декабре 2017 года? Какие налоги он должен будет уплатить, какую отчетность представить в налоговый орган?

На балансе только движимое имущество

Нужно ли в этом случае представлять в налоговую инспекцию расчет по авансовым платежам и декларацию по налогу на имущество организаций? Какие строки декларации подлежат заполнению? Ответы на вопросы даны на основе реальной ситуации.

Плановые проверки в отношении правообладателей земель сельхозназначения будут проводиться с применением риск-ориентированного подхода

При осуществлении государственного земельного надзора в отношении юрлиц, ИП и граждан в рамках земель сельхозназначения, будет применяться риск-ориентированный подход (постановление Правительства РФ от 8 сентября 2017 года № 1084).

18 Сентября 2017

Индивидуальные предприниматели – «упрощенцы» и суды против ПФР

Арбитражный суд Кемеровской области вынес Решение от 24.07.2017 по делу № А27-5253/2016, чем, по всей видимости, поставил точку в одном конкретном разбирательстве между индивидуальным предпринимателем и ПФР по вопросу начисления страховых взносов за себя за 2014 год. Данное дело затрагивает всех индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, поскольку оно принципиально изменило подход к начислению страховых взносов предпринимателями за себя за прошлые периоды. Об интересных моментах рассмотрения спора с ПФР, а также о последствиях вынесенного решения читайте в предложенном материале.

Вредные условия труда: страховые взносы и льготные пенсии

По результатам проведенной проверки ПФР начислил предприятию (сфера деятельности – ЖКХ) дополнительные страховые взносы по двум профессиям (маляр и газосварщик), так как по условиям спецоценки условий труда им присвоен класс 3.1. Однако по протоколам исследований и измерений химических факторов данным профессиям соответствует класс 2. Вредная работа занимает менее 80% всего рабочего времени по спорным профессиям. Правомерны ли действия ПФР? Вправе ли работники данных профессий выйти на пенсию досрочно?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Сентябрь 2017

19 - 22 Сентября Юридическое обеспечение деятельности органов местного самоуправления Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

25 - 29 Сентября Эффективная работа службы документационного обеспечения управления (ДОУ) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

25 - 30 Сентября Повышение квалификации юриста: инструменты правового обеспечения деятельности организации Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

26 - 29 Сентября Претензионная и исковая работа с учетом изменений ГК, ГПК, АПК и КАС РФ Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

26 - 29 Сентября Защита прав юридических лиц при проверках контролирующими органами (с учетом актуальных изменений) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

26 - 29 Сентября Внешнеторговый контракт. Оформление и сопровождение ВЭД сделок Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 - 29 Сентября Независимая оценка качества оказания социальных услуг: процедура проведения, инструменты оценки и контроль Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 - 29 Сентября Территориальное планирование и зонирование, планировка и комплексное освоение/развитие территорий Москва, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

19 Сентября 2017

Капвложения прежнего арендатора, включенные в сумму договора перенайма, можно отнести на расходы по налогу на прибыль

Реструктуризированную задолженность нельзя включить в резерв по сомнительным долгам

Банк России подсказал, как оформить распорядительный документ на выдачу наличных под отчет

Минфин вновь подтвердил, что журнал кассира-операциониста можно не вести

Предприниматель на УСН должен отслеживать стоимость ОС

Подходит срок уплаты 1/3 суммы НДС за II квартал 2017 года

18 Сентября 2017

Введены новые формы статистической отчетности 2017 и 2018

Отмена взносов на ОПС с ИП пенсионного возраста не целесообразна

Квалифицированная электронная подпись требуется для счетов-фактур и отчетности

Утвержден порядок работы по обеспечению доступа к налоговой информации

Разрабатывается новая форма заявления о предоставлении налоговой льготы по имущественным налогам в отношении физлиц

С компенсаций за сервисные услуги, включаемые в стоимость билета на проезд в вагонах повышенной комфортности, не взимается НДФЛ и страховые взносы

14 Сентября 2017

Минфин: можно ли применить вычет НДС, если здание ввели в эксплуатацию после перехода с УСН на ОСН

Образовательные организации на УСН могут применять пониженные тарифы страховых взносов

Второй экземпляр счета-фактуры при распечатке может быть подписан УКЭП

читать все Новости