Меню

Актуально









Публикация

6 Февраля 2018Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете


Г. Селищева
эксперт журнала «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение»

В статье мы рассмотрим, как правильно отражать в бухгалтерском и налоговом учете у бюджетных и автономных учреждений выявленные в ходе инвентаризации излишки и недостачи имущества, в каком порядке списывать нереальную к взысканию дебиторскую задолженность и невостребованную кредиторскую задолженность, какими документами оформлять данные операции.

В соответствии с п. 20 Инструкции № 157н[1] если по результатам инвентаризации имеются расхождения между фактическим наличием имущества, обязательств и данными бухгалтерского учета, то они должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

1) излишки имущества;

2) недостачи имущества;

3) нереальная к взысканию дебиторская задолженность;

4) невостребованная кредиторская задолженность.

Далее подробно рассмотрим порядок отражения в учете таких объектов.

Оприходование неучтенного имущества

Если в результате инвентаризации было выявлено неучтенное имущество, то оно принимается к учету по текущей оценочной стоимости.

Под текущей оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

Определяет текущую оценочную стоимость постоянно действующая в учреждении комиссия по поступлению и выбытию активов. Порядок взаимодействия инвентаризационной комиссии и комиссии по поступлению активов устанавливается в положении о проведении инвентаризации.

Оприходование излишков материальных ценностей отражается на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) или приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) – в зависимости от того, как предусмотрено учетной политикой учреждения – следующей корреспонденцией счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Оприходованы неучтенные объекты нефинансовых активов

0 101 хх 310 (000)

0 102 хх 320 (000)

0 103 хх 330 (000)

0 105 хх 340 (000)

0 401 10 180

Излишки денежных средств и денежных документов отражаются на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), приходного ордера (ф. 030001) следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приняты к учету излишки денежных средств и денежных документов

0 201 34 510 (000)

0 201 35 510 (000)

0 401 10 180

В налоговом учете стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, отражается как внереализационные доходы согласно п. 20 ст. 250 НК РФ.

Отражение в учете недостач

Если при проведении инвентаризации выявлены недостачи, то (как и в случае с излишками) комиссия по поступлению и выбытию активов оценивает недостающие материальные ценности исходя из их текущей восстановительной стоимости на день обнаружения ущерба (Письмо Минфина РФ от 20.07.2016 № 02‑07‑10/42572).

Под текущей восстановительной стоимостью активов понимается сумма денежных средств, которая необходима для их восстановления.

Нужно отметить, что недостачи материалов в пределах норм естественной убыли относятся на расходы учреждения (либо на затраты), а сверх норм – на виновное лицо.

Выявленные в ходе инвентаризации недостачи (за исключением недостач материалов в пределах норм естественной убыли) отражаются в учете как суммы ущерба, причиненного учреждению, на основании акта о результатах инвентаризации и бухгалтерской справки (ф. 0504833) следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражены недостачи, выявленные в ходе инвентаризации:

по имуществу

0 209 71 560 (000)

0 209 72 560 (000)

0 209 73 560 (000)

0 209 74 560 (000)*

0 401 10 172

по денежным средствам

0 209 81 560 (000)

0 201 34 610 (000)

по денежным документам, иным финансовым активам

0 209 82 560 (000)

0 401 10 172

    *
При недостаче материальных запасов сверх норм естественной убыли.

Вместе с тем при отражении в учете недостач следует произвести списание активов с учета на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835) и соответствующих актов о списании нефинансовых активов (материальных запасов), бухгалтерской справки (по денежным средствам и иным финансовым активам):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списание недостач материальных запасов в пределах норм естественной убыли*

0 109 хх 272

0 401 20 272

0 105 хх 440 (000)

Списание объектов нефинансовых активов в результате недостачи:

основных средств

0 104 хх 410 (000)

0 401 10 172

0 101 хх 410 (000)

нематериальных активов

0 104 хх 420 (000)

0 401 10 172

0 102 хх 420 (000)

материальных запасов

0 401 10 172

0 105 хх 440 (000)

Списание торговой наценки по товарам, списанным в результате недостачи (методом «красное сторно»)

0 401 10 130

0 105 29 440 (000)

0 105 39 440 (000)

Списание денежных документов, иных финансовых активов

0 401 10 172

0 201 35 610 (000)

    *
Списанные материальные ценности в пределах утвержденных законодательством норм естественной убыли относятся на затраты или на уменьшение финансового результата – в зависимости от того, как установлено учетной политикой учреждения. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В налоговом учете в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ недостачи материальных ценностей в результате естественной убыли включаются в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы. Потери сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (Письмо Минфина РФ от 01.02.2017 № 03‑03‑06/1/5078). Датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения соответствующего постановления.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 14.07.2017 № 02‑08‑10/45171, документом-основанием для списания задолженности неплатежеспособных дебиторов с балансового учета является соответствующее решение комиссии по поступлению и выбытию активов (инвентаризационной комиссии) с учетом сведений о наличии признаков безнадежности взыскания, выявленных у дебиторской задолженности, а также документов, подтверждающих наличие рисков невозможности ее взыскания. Комиссия, принимая такое решение, вправе руководствоваться положениями законодательства по составу документов, необходимых для принятия решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет и о ее списании (восстановлении), установленных БК РФ, и общими требованиями к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.05.2016 № 393.

Таким образом, если в ходе инвентаризации дебиторская задолженность признана нереальной к взысканию, то на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), письменного обоснования (документов-оснований) и приказа руководителя учреждения необходимо отразить ее списание с балансового учета и принятие на забалансовый учет (счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»). Для этих целей применяются следующие корреспонденции счетов (в зависимости от вида задолженности и причин для списания):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списана сумма задолженности по ущербу в связи с неустановлением виновных лиц, их уточнением решениями судов

0 401 10 172

Забалансовый счет 04

0 209 хх 660 (000)

Списана с баланса сумма дебиторской задолженности в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным

0 401 10 173

Забалансовый счет 04

0 205 хх 660 (000)

0 209 хх 660 (000)

Списана нереальная к взысканию в соответствии с законодательством РФ дебиторская задолженность по предоставленным авансам

0 401 20 273

Забалансовый счет 04

0 206 хх 660 (000)

0 208 хх 660 (000)

В силу п. 339 Инструкции № 157н списанная с балансового учета дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 04 в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в обозначенный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным не противоречащим законодательству РФ способом.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

Списание задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.

В случае если возможность взыскания дебиторской задолженности отсутствует при наличии вышеуказанных оснований при ее списании с балансового учета, по решению комиссии такая задолженность может не приниматься к забалансовому учету.

В налоговом учете при списании с учета нереальной к взысканию дебиторской задолженности (возникшей в рамках приносящей доход деятельности, а также если данная задолженность не была покрыта резервами, созданными на указанные цели) она может быть включена в состав внереализационных расходов для целей расчета налога на прибыль организаций, если она признается безнадежной в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ (истек установленный срок исковой давности, обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации). Безнадежными также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным по следующим основаниям:

– невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

– у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 11.07.2017 № 03‑03‑06/1/43877.

Кредиторская задолженность. Выявленные в ходе инвентаризации суммы задолженности, не востребованные кредиторами, на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), письменного обоснования (документов-оснований) и приказа руководителя учреждения списываются с балансового учета и принимаются на забалансовый учет (счет 20 «Задолженность, не востребованная кредитором»). Для этих целей применяется следующая корреспонденция счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списана кредиторская задолженность в связи с отсутствием требований кредитора

0 205 хх 560 (000)

0 208 хх 560 (000)

0 209 хх 560 (000)

0 301 хх 830 (000)

0 302 хх 830 (000)

0 304 02 830 (000)

Забалансовый счет 20

0 401 10 173

В соответствии с п. 371 Инструкции № 157н списанные суммы кредиторской задолженности отражаются на забалансовом счете 20 для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета. В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств.

Списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном в учетной политике.

В налоговом учете по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, учитываются в составе внереализационных доходов.

* * *

В заключение выделим главное:

1. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

2. Излишки имущества принимаются к учету по текущей оценочной стоимости.

3. Недостачи имущества учитываются по текущей восстановительной стоимости.

4. При выявлении безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности на основании подтверждающих документов, решения комиссии по поступлению и выбытию активов (инвентаризационной комиссии) и приказа руководителя данные суммы подлежат списанию с балансового учета и принятию на забалансовый учет (при необходимости).


[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Источник: Журнал «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

20 Февраля 2018

Сделки с металлоломом: изменения в исчислении НДС

Особый интерес для налогоплательщиков, пожалуй, представляют новые правила исчисления НДС в сделках с ломом и отходами черного и цветного металла. Рассмотрим, как эти новшества применить «упрощенцам».

Однодневные командировки: как оформить и учесть?

Командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Продолжительность ее может быть разной, в том числе и один день, то есть не превышающей 24 часа. Как оформляется командировка на один день? Как оплачивается труд работника в период такой командировки? Положены ли ему суточные? Как отразить в учете выплату командировочных расходов при однодневной командировке? Облагаются ли такие расходы НДФЛ и страховыми взносами? Можно ли их учесть в целях налогообложения прибыли? Подробности – в статье.

А вам нужен инвестиционный вычет?

1 января 2018 года у плательщиков налога на прибыль появилась возможность использовать инвестиционный налоговый вычет (далее – ИНВ). Поправки в НК РФ внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335‑ФЗ. Это совершенно новый механизм, который установлен новой ст. 286.1 НК РФ. Для тех, кто еще не решил, будет применять ИНВ или нет, мы предлагаем данную статью. В ней мы разберем, что такое ИНВ, как он «работает», в каком размере может быть заявлен, по каким объектам применяется, кто вправе применять ИНВ и кому это выгодно.

19 Февраля 2018

Выращивание винограда и уплата ЕСХН

При каких условиях виноград и продукты его переработки включаются в состав сельскохозяйственной продукции в целях применения спецрежима в виде ЕСХН?

Налоговики пресекли попытку компании удержаться на УСН с помощью комиссионера

ФНС России проинформировала об очередной победе налоговиков в Верховном суде (Определение Верховного суда РФ от 29.12.2017 № 307-КГ17-19744). На этот раз речь идет о раскрытии схемы по сохранению права на применение упрощенки.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?




Налоговые новости

20 Февраля 2018

Планируется упростить порядок подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте

Минфин России разъяснил порядок применения НДС в отношении премий, выплачиваемых покупателю продавцом товаров

О том, как сообщить физлицу о невозможности удержать налог с его доходов, рассказали финансисты

Дополнительные реквизиты в чеках ККТ не запрещены

Суд: выплаты на питание работников не облагаются страховыми взносами

19 Февраля 2018

Долги по зарплате в январе круто подросли

В России может появиться "спортивный" налоговый вычет по НДФЛ

Невыплата работодателем отпускных не предполагает автоматический перенос отпуска

Беспроцентный заем и НДФЛ: Минфин напомнил о нюансах исчисления налога

Депутаты предлагают продлить на два года срок "дачной амнистии"

В Москве планируется продлить на 2018 год освобождение от налогообложения движимого имущества организаций

16 Февраля 2018

Самозанятых могут обложить 6% единым налоговым платежом

Какие недоимки по страховым взносам "простили" предпринимателям, уточнили финансисты

Доход иностранца – нерезидента от полученной в дар квартиры не подлежит налогообложению в России

Возврат НДС иностранцам: утверждены пункты пропуска через госграницу РФ

читать все Новости