28 Мая 2018Об уплате земельного налога в случае раздела земельного участка
Е. П. Зобова
эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»
В Письме Минфина России от 16.02.2018 № 03‑05‑04‑02/9667 рассматривается вопрос уплаты земельного налога в случае раздела земельного участка на несколько новых участков. По мнению автора вопроса (организации), земельный налог в этом случае уплачивается дважды. Но Минфин придерживается противоположной позиции, с которой нельзя не согласиться: при соблюдении организацией норм гл. 31 «Земельный налог» НК РФ двойного налогообложения одного и того же земельного участка не возникает.
Важным моментом при исчислении земельного налога является возникновение обязанности по его уплате: финансисты уточняют, что основанием для взимания земельного налога признается наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок, а непосредственно данная обязанность возникает с момента регистрации права на земельный участок, то есть внесения записи в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Одновременно земельному участку присваивается кадастровый номер.
Такого мнения финансисты придерживаются последовательно, тем более что оно полностью соответствует действующему законодательству (Письмо от 07.12.2012 № 03‑05‑05‑02/120). Следовательно, прекращение обязанности по уплате земельного налога связано с прекращением на него права собственности, внесения записи в ЕГРН.
Рассмотрим уплату земельного налога при разделении участка на примере, тем более что все необходимые нормы приведены в комментируемом письме. Добавим лишь, что если право собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) возникло до 15‑го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц принимается за полный, а если после 15‑го числа соответствующего месяца, то месяц возникновения указанного права не учитывается (п. 7 ст. 396 НК РФ).
И наоборот, если право собственности прекращено до 15‑го числа соответствующего месяца включительно, месяц прекращения указанного права не учитывается, а если после 15‑го числа соответствующего месяца, то этот месяц учитывается полностью.
Пример
Организации на праве собственности принадлежит земельный участок № 1, который в 2018 году был разделен на два участка № 2 и № 3 (данные приведены в таблице, цифры условные). Льгот по уплате земельного налога нет. Налоговая ставка – 1,5%. Как рассчитать земельный налог и какие особенности надо учесть при заполнении декларации по земельному налогу в данном случае?
Показатель |
Участок № 1 |
Участок № 2 |
Участок № 3 |
Кадастровая стоимость, руб. |
5 000 000 |
2 000 000 |
3 000 000 |
Дата внесения сведений в ЕГРН о разделении участка: |
|
|
|
– о прекращении права собственности |
20.03.2018 |
– |
– |
– об образовании участка |
– |
21.03.2018 |
21.03.2018 |
При заполнении декларации по земельному налогу[1] в рассматриваемом случае надо учесть следующие моменты:
1. Раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому земельному участку, принадлежащему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования организации.
2. В поле «Кадастровый номер земельного участка» указывается кадастровый номер земельного участка.
3. По строке с кодом 050 отражается кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка. В отношении земельных участков, расположенных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, указывается нормативная цена земли. Кадастровая стоимость земельного участка приводится по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налогом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.
4. По строке с кодом 110 указывается налоговая база (в рублях), определяемая как кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, или как нормативная цена земли.
5. По строке с кодом 130 отражается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода.
6. По строке с кодом 140 указывается коэффициент Кв, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного года и определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (12 месяцев).
7. По строке с кодом 150 приводится сумма исчисленного земельного налога, рассчитанная как произведение налоговой базы, указанной по строке с кодом 110, налоговой ставки, отраженной по строке с кодом 120, и коэффициента Кв, обозначенного по строке с кодом 140, деленное на 100.
В рассматриваемом примере, поскольку льгот нет, эта же сумма указывается по строке 250. Соответственно, по строке 021 разд. 1 отражается сумма строк 250 разд. 2.
Показатель |
Земельный участок № 1 |
Земельный участок № 2 |
Земельный участок № 3 |
Кадастровая стоимость (строка с кодом 050) |
5 000 000 |
2 000 000 |
3 000 000 |
Налоговая база (в руб.) (строка с кодом 110) |
5 000 000 |
2 000 000 |
3 000 000 |
Налоговая ставка (строка с кодом 120) |
1,5% |
||
Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода (строка с кодом 130) |
3 |
9 |
9 |
Коэффициент Кв (строка с кодом 140) |
0,25 (3 мес. / 12 мес.) |
0,75 (9 мес. / 12 мес.) |
0,75 (9 мес. / 12 мес.) |
Сумма исчисленного земельного налога за налоговый период (в руб.) (строка с кодом 150) |
18 750 |
22 500 |
33 750 |
Общая сумма земельного налога за 2018 год в случае раздела земельного участка на два участка равна 75 000 руб. Если бы земельный участок № 1 не был разделен, то сумма земельного налога за него составила бы те же 75 000 руб. (5 000 000 руб. х 1,5% х 1). Коэффициент Кв в этом случае был бы равен 1.
Таким образом, никакого двойного налогообложения при разделе земельных участков в течение налогового периода не возникает. Главное – правильно применить нормы, установленные гл. 31 НК РФ.
Если организация в соответствии с региональным законодательством должна уплачивать авансовые платежи по земельному налогу, то уплате подлежат следующие суммы (см. таблицу).
Показатель |
Земельный участок № 1 |
Земельный участок № 2 |
Земельный участок № 3 |
Итого |
Авансовый платеж за I квартал 2018 года, руб. |
4 688 (18 750 руб. х 1/4) |
– |
– |
4 688 |
Авансовый платеж за II квартал 2018 года, руб. |
4 688 (18 750 руб. х 1/4) |
5 625 (22 500 руб. х 1/4) |
8 438 (33 750 руб. х 1/4) |
18 751 (4 688 + 5 625 + 8 438) |
Авансовый платеж за III квартал 2018 года, руб. |
4 688 (18 750 руб. х 1/4) |
5 625 (22 500 руб. х 1/4) |
8 438 (33 750 руб. х 1/4) |
18 751 (4 688 + 5 625 + 8 438) |
К доплате за налоговый период, руб. |
4 686 (18 750 - 4 688 х 3) |
11 250 (22 500 - 5 625 х 2) |
16 874 (33 750 - 8 438 х 2) |
32 810 (4 686 + 11 250 + 16 874) |
Всего, руб. |
18 750 |
22 500 |
33 750 |
75 000 |
[1] Утверждена Приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@.
Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»