Меню

Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

28 Мая 2018Об уплате земельного налога в случае раздела земельного участка


Е. П. Зобова
эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

Комментарий к Письму Минфина России от 16.02.2018 № 03‑05‑04‑02/9667

В Письме Минфина России от 16.02.2018 № 03‑05‑04‑02/9667 рассматривается вопрос уплаты земельного налога в случае раздела земельного участка на несколько новых участков. По мнению автора вопроса (организации), земельный налог в этом случае уплачивается дважды. Но Минфин придерживается противоположной позиции, с которой нельзя не согласиться: при соблюдении организацией норм гл. 31 «Земельный налог» НК РФ двойного налого­обложения одного и того же земельного участка не возникает.

Важным моментом при исчислении земельного налога является возникновение обязанности по его уплате: финансисты уточняют, что основанием для взимания земельного налога признается наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок, а непосредственно данная обязанность возникает с момента регистрации права на земельный участок, то есть внесения записи в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Одновременно земельному участку присваивается кадастровый номер.

Такого мнения финансисты придерживаются последовательно, тем более что оно полностью соответствует действующему законодательству (Письмо от 07.12.2012 № 03‑05‑05‑02/120). Следовательно, прекращение обязанности по уплате земельного налога связано с прекращением на него права собственности, внесения записи в ЕГРН.

Рассмотрим уплату земельного налога при разделении участка на примере, тем более что все необходимые нормы приведены в комментируемом письме. Добавим лишь, что если право собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) возникло до 15‑го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц принимается за полный, а если после 15‑го числа соответствующего месяца, то месяц возникновения указанного права не учитывается (п. 7 ст. 396 НК РФ).

И наоборот, если право собственности прекращено до 15‑го числа соответствующего месяца включительно, месяц прекращения указанного права не учитывается, а если после 15‑го числа соответствующего месяца, то этот месяц учитывается полностью.

Пример

Организации на праве собственности принадлежит земельный участок № 1, который в 2018 году был разделен на два участка № 2 и № 3 (данные приведены в таблице, цифры условные). Льгот по уплате земельного налога нет. Налоговая ставка – 1,5%. Как рассчитать земельный налог и какие особенности надо учесть при заполнении декларации по земельному налогу в данном случае?

Показатель

Участок № 1

Участок № 2

Участок № 3

Кадастровая стоимость, руб.

5 000 000

2 000 000

3 000 000

Дата внесения сведений в ЕГРН о разделении участка:

– о прекращении права собственности

20.03.2018

– об образовании участка

21.03.2018

21.03.2018

При заполнении декларации по земельному налогу[1] в рассматриваемом случае надо учесть следующие моменты:

1. Раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому земельному участку, принадлежащему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования организации.

2. В поле «Кадастровый номер земельного участка» указывается кадастровый номер земельного участка.

3. По строке с кодом 050 отражается кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка. В отношении земельных участков, расположенных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, указывается нормативная цена земли. Кадастровая стоимость земельного участка приводится по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налогом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

4. По строке с кодом 110 указывается налоговая база (в рублях), определяемая как кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, или как нормативная цена земли.

5. По строке с кодом 130 отражается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода.

6. По строке с кодом 140 указывается коэффициент Кв, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного года и определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (12 месяцев).

7. По строке с кодом 150 приводится сумма исчисленного земельного налога, рассчитанная как произведение налоговой базы, указанной по строке с кодом 110, налоговой ставки, отраженной по строке с кодом 120, и коэффициента Кв, обозначенного по строке с кодом 140, деленное на 100.

В рассматриваемом примере, поскольку льгот нет, эта же сумма указывается по строке 250. Соответственно, по строке 021 разд. 1 отражается сумма строк 250 разд. 2.

Показатель

Земельный участок № 1

Земельный участок № 2

Земельный участок № 3

Кадастровая стоимость (строка с кодом 050)

5 000 000

2 000 000

3 000 000

Налоговая база (в руб.) (строка с кодом 110)

5 000 000

2 000 000

3 000 000

Налоговая ставка (строка с кодом 120)

1,5%

Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода (строка с кодом 130)

3

9

9

Коэффициент Кв (строка с кодом 140)

0,25

(3 мес. / 12 мес.)

0,75

(9 мес. / 12 мес.)

0,75

(9 мес. / 12 мес.)

Сумма исчисленного земельного налога за налоговый период (в руб.) (строка с кодом 150)

18 750

22 500

33 750

Общая сумма земельного налога за 2018 год в случае раздела земельного участка на два участка равна 75 000 руб. Если бы земельный участок № 1 не был разделен, то сумма земельного налога за него составила бы те же 75 000 руб. (5 000 000 руб. х 1,5% х 1). Коэффициент Кв в этом случае был бы равен 1.

Таким образом, никакого двойного налогообложения при разделе земельных участков в течение налогового периода не возникает. Главное – правильно применить нормы, установленные гл. 31 НК РФ.

Если организация в соответствии с региональным законодательством должна уплачивать авансовые платежи по земельному налогу, то уплате подлежат следующие суммы (см. таблицу).

Показатель

Земельный участок № 1

Земельный участок № 2

Земельный участок № 3

Итого

Авансовый платеж за I квартал 2018 года, руб.

4 688

(18 750 руб. х 1/4)

4 688

Авансовый платеж за II квартал 2018 года, руб.

4 688

(18 750 руб. х 1/4)

5 625

(22 500 руб. х 1/4)

8 438

(33 750 руб. х 1/4)

18 751

(4 688 + 5 625 + 8 438)

Авансовый платеж за III квартал 2018 года, руб.

4 688

(18 750 руб. х 1/4)

5 625

(22 500 руб. х 1/4)

8 438

(33 750 руб. х 1/4)

18 751

(4 688 + 5 625 + 8 438)

К доплате за налоговый период, руб.

4 686

(18 750 - 4 688 х 3)

11 250

(22 500 - 5 625 х 2)

16 874 (33 750 - 8 438 х 2)

32 810

(4 686 + 11 250 + 16 874)

Всего, руб.

18 750

22 500

33 750

75 000


[1] Утверждена Приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@.

Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

20 Августа 2018

Оптимизация нового порядка применения ККТ

3 июля 2018 года на официальном интернет-портале правовой информации был опубликован Федеральный закон № 192‑ФЗ. С указанной даты документ вступил в силу (за исключением отдельных положений). Закон внес существенные изменения в Федеральный закон № 54‑ФЗ: порядок применения ККТ скорректирован. Мы проанализировали внесенные новшества, которые в первую очередь будут интересны пользователям ККТ, и готовы поделиться результатами с вами.

Для вычета НДС источник средств на приобретение спецодежды значения не имеет

Организации и индивидуальные предприниматели в определенных случаях делают приобретения не за свой счет. Это предусмотрено в некоторых специфических случаях. Например, они могут производить расходы за счет средств, которые в рамках установленных мероприятий по охране труда им выделяет ФСС. Однако и в подобных ситуациях данные налогоплательщики в общей сумме покупки уплачивают НДС поставщикам, находящимся на общем режиме. Можно ли такой НДС принять к вычету?

Работник увольняется: что делать со спецодеждой?

Вправе ли работодатель удержать при расчете с увольняемым работником стоимость спецодежды, которую тот не хочет возвращать? Может ли работодатель отказать в приеме изношенной спецодежды от работника, которого увольняют в связи с сокращением штата?

16 Августа 2018

Бизнесмены Зауралья теперь смогут проверить подноготную потенциальных партнеров через сервис ФНС

В Курганской области налоговая служба начала публиковать через специальный сервис в интернете сведения о налогоплательщиках, раньше считавшиеся налоговой тайной. Чем этот ресурс полезен для предпринимателей и обычных граждан, расскажем в данной статье.

Резонансное письмо ФНС России об аннулировании налоговых деклараций: профилактика нарушений или дискредитация конституционных прав?

10 июля 2018 года ФНС России опубликовала очередное письмо, направленное на профилактику нарушений налогового законодательства (письмо ФНС России от 10 июля 2018 г. № ЕД-4-15/13247 "О профилактике нарушений налогового законодательства"). Оно подготовлено в рамках реализации мероприятий приоритетной программы "Реформа контрольно-надзорной деятельности" и Стандарта комплексной профилактики нарушений обязательных требований. Обозначенная ведомством ключевая цель письма заключается в профилактике нарушений законодательства о налогах и сборах, связанных с представлением в налоговые органы деклараций по налогу на прибыль и НДС, которые формально соответствуют требованиям Налогового кодекса, от лица компаний, подпадающих под ряд признаков, свидетельствующих о фиктивной деятельности таких юридических лиц.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

20 Августа 2018

Затраты в сумме НДФЛ, перечисленного из выплат представителю, относятся к судебным издержкам

Минфин России рассказал, когда имущество не признается амортизируемым

Суммы премий членам производственного кооператива можно учесть в расходах при определенных условиях

ВС РФ: налоговики вправе требовать пояснения о расхождении баз по НДС и налогу на прибыль

Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций планируется обновить

17 Августа 2018

Минфин посоветовал, как ускорить отмену приостановления операций по счетам

Порядок формирования кассового чека коррекции зависит от версии применяемого формата фискальных документов

При пересчете иностранной валюты в рубли дата списания средств со счета покупателя не учитывается

Покупаем электронные услуги у иностранной компании: условия вычета НДС с 2019 года

Задолженность можно признать сомнительной при нарушении срока оплаты по договору

16 Августа 2018

Сомнительное требование налоговиков лучше исполнить

Минфин рассказал о том, как срок для освобождения от НДС исчисляется для новых компаний и ИП

Уведомление о контролируемых сделках необходимо представлять в налоговый орган по новой форме

ФНС России сообщила о снижении налога на имущество физлиц по объектам недвижимости: часть жилых домов, гараж, машино-место

При прощении "старых" долгов физлицам прощается и НДФЛ

читать все Новости