Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

28 Мая 2018Об уплате земельного налога в случае раздела земельного участка


Е. П. Зобова
эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

Комментарий к Письму Минфина России от 16.02.2018 № 03‑05‑04‑02/9667

В Письме Минфина России от 16.02.2018 № 03‑05‑04‑02/9667 рассматривается вопрос уплаты земельного налога в случае раздела земельного участка на несколько новых участков. По мнению автора вопроса (организации), земельный налог в этом случае уплачивается дважды. Но Минфин придерживается противоположной позиции, с которой нельзя не согласиться: при соблюдении организацией норм гл. 31 «Земельный налог» НК РФ двойного налого­обложения одного и того же земельного участка не возникает.

Важным моментом при исчислении земельного налога является возникновение обязанности по его уплате: финансисты уточняют, что основанием для взимания земельного налога признается наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок, а непосредственно данная обязанность возникает с момента регистрации права на земельный участок, то есть внесения записи в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Одновременно земельному участку присваивается кадастровый номер.

Такого мнения финансисты придерживаются последовательно, тем более что оно полностью соответствует действующему законодательству (Письмо от 07.12.2012 № 03‑05‑05‑02/120). Следовательно, прекращение обязанности по уплате земельного налога связано с прекращением на него права собственности, внесения записи в ЕГРН.

Рассмотрим уплату земельного налога при разделении участка на примере, тем более что все необходимые нормы приведены в комментируемом письме. Добавим лишь, что если право собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) возникло до 15‑го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц принимается за полный, а если после 15‑го числа соответствующего месяца, то месяц возникновения указанного права не учитывается (п. 7 ст. 396 НК РФ).

И наоборот, если право собственности прекращено до 15‑го числа соответствующего месяца включительно, месяц прекращения указанного права не учитывается, а если после 15‑го числа соответствующего месяца, то этот месяц учитывается полностью.

Пример

Организации на праве собственности принадлежит земельный участок № 1, который в 2018 году был разделен на два участка № 2 и № 3 (данные приведены в таблице, цифры условные). Льгот по уплате земельного налога нет. Налоговая ставка – 1,5%. Как рассчитать земельный налог и какие особенности надо учесть при заполнении декларации по земельному налогу в данном случае?

Показатель

Участок № 1

Участок № 2

Участок № 3

Кадастровая стоимость, руб.

5 000 000

2 000 000

3 000 000

Дата внесения сведений в ЕГРН о разделении участка:

– о прекращении права собственности

20.03.2018

– об образовании участка

21.03.2018

21.03.2018

При заполнении декларации по земельному налогу[1] в рассматриваемом случае надо учесть следующие моменты:

1. Раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому земельному участку, принадлежащему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования организации.

2. В поле «Кадастровый номер земельного участка» указывается кадастровый номер земельного участка.

3. По строке с кодом 050 отражается кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка. В отношении земельных участков, расположенных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, указывается нормативная цена земли. Кадастровая стоимость земельного участка приводится по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налогом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

4. По строке с кодом 110 указывается налоговая база (в рублях), определяемая как кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, или как нормативная цена земли.

5. По строке с кодом 130 отражается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода.

6. По строке с кодом 140 указывается коэффициент Кв, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного года и определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (12 месяцев).

7. По строке с кодом 150 приводится сумма исчисленного земельного налога, рассчитанная как произведение налоговой базы, указанной по строке с кодом 110, налоговой ставки, отраженной по строке с кодом 120, и коэффициента Кв, обозначенного по строке с кодом 140, деленное на 100.

В рассматриваемом примере, поскольку льгот нет, эта же сумма указывается по строке 250. Соответственно, по строке 021 разд. 1 отражается сумма строк 250 разд. 2.

Показатель

Земельный участок № 1

Земельный участок № 2

Земельный участок № 3

Кадастровая стоимость (строка с кодом 050)

5 000 000

2 000 000

3 000 000

Налоговая база (в руб.) (строка с кодом 110)

5 000 000

2 000 000

3 000 000

Налоговая ставка (строка с кодом 120)

1,5%

Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода (строка с кодом 130)

3

9

9

Коэффициент Кв (строка с кодом 140)

0,25

(3 мес. / 12 мес.)

0,75

(9 мес. / 12 мес.)

0,75

(9 мес. / 12 мес.)

Сумма исчисленного земельного налога за налоговый период (в руб.) (строка с кодом 150)

18 750

22 500

33 750

Общая сумма земельного налога за 2018 год в случае раздела земельного участка на два участка равна 75 000 руб. Если бы земельный участок № 1 не был разделен, то сумма земельного налога за него составила бы те же 75 000 руб. (5 000 000 руб. х 1,5% х 1). Коэффициент Кв в этом случае был бы равен 1.

Таким образом, никакого двойного налогообложения при разделе земельных участков в течение налогового периода не возникает. Главное – правильно применить нормы, установленные гл. 31 НК РФ.

Если организация в соответствии с региональным законодательством должна уплачивать авансовые платежи по земельному налогу, то уплате подлежат следующие суммы (см. таблицу).

Показатель

Земельный участок № 1

Земельный участок № 2

Земельный участок № 3

Итого

Авансовый платеж за I квартал 2018 года, руб.

4 688

(18 750 руб. х 1/4)

4 688

Авансовый платеж за II квартал 2018 года, руб.

4 688

(18 750 руб. х 1/4)

5 625

(22 500 руб. х 1/4)

8 438

(33 750 руб. х 1/4)

18 751

(4 688 + 5 625 + 8 438)

Авансовый платеж за III квартал 2018 года, руб.

4 688

(18 750 руб. х 1/4)

5 625

(22 500 руб. х 1/4)

8 438

(33 750 руб. х 1/4)

18 751

(4 688 + 5 625 + 8 438)

К доплате за налоговый период, руб.

4 686

(18 750 - 4 688 х 3)

11 250

(22 500 - 5 625 х 2)

16 874 (33 750 - 8 438 х 2)

32 810

(4 686 + 11 250 + 16 874)

Всего, руб.

18 750

22 500

33 750

75 000


[1] Утверждена Приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@.

Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

15 Июля 2019

Корректировка выручки прошлого года: последствия для исполнителя

Унитарное предприятие, работающее в сфере ЖКХ, в мае 2019 года скорректировало выручку от реализации прошлого года в сторону увеличения, покупателям выставлены корректировочные счета-фактуры. Нужно ли в такой ситуации сдать в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль за 2018 год? Как объяснить, почему данные деклараций по налогу на прибыль и НДС за I квартал 2019 года не совпадают?

Депутаты снизили налоговые ставки для широкого перечня видов бизнеса

В Курганской области приняли закон, стимулирующий создание новых производств. В частности, значительно расширены перечень категорий налогоплательщиков, применяющих пониженные ставки по упрощенной системе налогообложения (УСН). Правда, некоторые виды предпринимательской деятельности, включенные в перечень получателей льготы, вызвали недоумение у экспертов.

Законы июля коснутся оплаты ЖКХ, кредитов и защитят новоселов

С 1 июля в России меняются правила кредитования. Об этом говорится в Федеральном законе от 27 декабря 2018 г. N 554-ФЗ. Например, процентная ставка по договору потребительского кредита не сможет превышать 1 процента в день (сейчас 1,5 процента).

10 Июля 2019

Что изменилось в учете БСО, ценных подарков и сувенирной продукции с 2019 года?

С 2019 года в государственных (муниципальных) учреждениях изменились правила бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, ценных подарков и сувенирной продукции. Данные коррективы связаны с отражением указанных материальных ценностей по другим кодам КОСГУ и, соответственно, по другим счетам бухгалтерского учета. Вместе с тем некоторые положения Инструкции № 157н идут вразрез с новыми правилами, что вызывает вопросы у бухгалтеров. Ответы на некоторые из них дадим в статье с учетом разъяснений Минфина.

Только предприниматель без работников учтет взносы полностью

ИП на "доходной" УСН, не имеющий работников, вправе уменьшить налог на всю сумму страховых взносов за себя, уплаченных в отчетном (налоговом) периоде.



ТОП статьи

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

15 Июля 2019

Утверждена форма уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций

Инспекция должна заплатить за опоздание с разблокировкой счета, даже если там были свободные деньги

ВС РФ: даже если УСНщик выставил счет-фактуру с НДС, он не может принять "входной" налог к вычету

Минтруд России планирует повысить величину прожиточного минимума

ФНС России разъяснила порядок заполнения декларации по налогу на прибыль при зачете налога, уплаченного за рубежом

03 Июля 2019

Суд: совместитель, проработав менее двух лет, может получить декретные по всем местам работы

Иностранная компания не платит НДС при передаче прав по лицензионному договору в электронной форме

В перечне дорогих машин указана другая комплектация - суд разрешил считать налог без коэффициента

"Дробление" бизнеса на взаимозависимые компании признается схемой получения необоснованной налоговой выгоды

Передачу товаров с истекающим сроком годности предлагается освободить от НДС

01 Июля 2019

Суд обязал ФСС возместить пособие по больничным с ошибками

Суд разрешил учесть в расходах компенсацию морального вреда за утрату трудоспособности

Минэкономразвития прокомментировало планы по контролю за расходами граждан

ФНС России рассказала, что нужно указывать в ККТ при проведении не облагаемых НДС операций

С 1 июля меняются правила вычетов НДС при "экспорте" услуг

читать все Новости