2 Августа 2016Нюансы начисления НДФЛ в различных ситуациях

К.В. Котов

Облагаются ли НДФЛ расходы на проезд сопровождающих лиц (например, при поездке, организуемой для школьников, с ними едут родители или иные сопровождающие лица)?

1. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организациями товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика (полностью или частично) признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Перечень не подлежащих налогообложению доходов установлен ст. 217 НК РФ. В данной норме сказано, что не подлежат обложению НДФЛ, в частности, командировочные расходы, а именно расходы на проезд.

В силу ст. 166 ТК РФ служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).

Таким образом, в командировку могут быть направлены только сотрудники организации, с которыми заключены трудовые договоры. Следовательно, расходы, связанные с командировкой, не подлежат обложению НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ только в случае направления сотрудника работодателем в командировку при наличии трудового договора.

Поскольку сопровождающие лица (в том числе родители) не являются работниками организации, оплата их проезда будет признаваться доходом, полученным в натуральной форме, и облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке.

2. Учреждение заключило гражданско-правовой договор на оказание услуг сопровождения в соответствии с требованиями Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Договор заключен между юридическим лицом и добровольцем. Предметом названного договора должны быть безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание им услуг в рамках благотворительной деятельности этого юридического лица. Также необходимо принимать во внимание цели благотворительной деятельности, перечень которых приведен в п. 1 ст. 2 указанного закона. Согласно п. 3.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предмет которых – безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, по возмещению расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, при соблюдении всех перечисленных выше условий (то есть при наличии договора между добровольцем и юридическим лицом, осуществляющим благотворительную деятельность, при определении в данном договоре безвозмездно оказываемых добровольцем услуг или выполняемых им работ, которые должны соответствовать целям благотворительной деятельности) поименованные в п. 3.1 ст. 217 НК РФ доходы не подлежат обложению НДФЛ.

3. Гражданско-правовой договор заключен не на благотворительной основе. В этом случае, если компенсация расходов на проезд является частью вознаграждения за оказанные услуги, она признается доходом физического лица, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ. В иных случаях компенсация организацией расходов физического лица – исполнителя не облагается НДФЛ, поскольку не признается его доходом (является компенсацией затрат исполнителя на проезд). Это должно быть прямо указано в гражданско-правовом договоре.

Какой код дохода в справке по форме 2-НДФЛ нужно проставить по заработной плате умершего сотрудника, выплаченной его родственникам?

Кроме того, п. 18 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. Следовательно, у организации – налогового агента отсутствуют основания для удержания НДФЛ с доходов (выплат), причитающихся к получению, но не полученных работником ко дню смерти, выплачиваемых его наследникам.

Так как доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ, оснований для отражения указанных доходов в справке по форме 2-НДФЛ не имеется. Следовательно, заработная плата, выплаченная родственникам умершего сотрудника, не отражается в справке 2-НДФЛ.

Организация оплачивает обезличенно за пять двухместных номеров напрямую общежитию авансом проживание сотрудников в начале месяца. Последним днем месяца дается акт, где приводится расшифровка по фамилиям сотрудников, которые проживали в общежитии в этом месяце. В какой момент организация должна заплатить НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников: в момент уплаты общежитию аванса или выплаты сотрудникам заработной платы за этот месяц?