Меню

Актуально









Публикация

21 Марта 2017Можно ли принять в вычету НДС, выделенный отдельной строкой в кассовом чеке?


Т. М. Медведева
эксперт журнала «Акты и комментарии для бухгалтера»

В Письме от 24.01.2017 № 03‑07‑11/3094 Минфин анализировал следующую ситуацию. Сотрудник компании приобрел в розницу товары за наличный расчет и получил от продавца кассовый чек, в котором отдельной строкой прописана сумма НДС. Может ли компания заявить к вычету данную сумму налога?

По мнению финансистов, сделать это нельзя по следующим причинам. Каких‑либо особенностей вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в розничной торговле, Налоговым кодексом не предусмотрено. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся на основании:

– счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав);

– документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ;

– документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

– иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ[1].

Из сказанного следует, что суммы «входного» налога по товарам, приобретенным в розничной торговле, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.

Кстати, ФНС в п. 8 Письма от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@[2] о значимости счета-фактуры для применения вычета по НДС сказала более точно. Обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет по этому налогу связаны с одним и тем же юридическим фактом – выставлением счета-фактуры. Право покупателя на вычет зависит от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, то есть посредством счета-фактуры. А обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы налога отдельной строкой.

Помимо запрета на вычет НДС, выделенного отдельной строкой в кассовом чеке, Минфин также высказался против признания данной суммы расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль. Все дело в п. 2 ст. 170 НК РФ, которым определен перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг). Анализируемая ситуация – отсутствие у покупателя счета-фактуры – в нем не поименована. А раз так, то нет оснований для включения НДС, выделенного отдельной строкой в кассовом чеке, в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли. Поэтому компания не вправе учесть в составе расходов сумму «входного» налога, предъявленную покупателю и указанную в кассовом чеке при приобретении товаров в розничной торговле, а затем не принятую к вычету.

Между тем, не умаляя значимости счета-фактуры при применении вычетов по НДС, все же отметим, что позиция Минфина, озвученная в комментируемом письме, противоречит налоговой норме и практике ее применения.

Речь в данном случае идет о п. 7 ст. 168 НК РФ. Буквально в нем сказано следующее. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В свою очередь, ФАС СЗО в Постановлении от 03.09.2013 по делу № А56-4764/2013[3], руководствуясь среди прочего вышеупомянутой налоговой нормой, указал на следующее. Налоговым кодексом установлены определенные условия применения налоговых вычетов по НДС, при соблюдении которых налогоплательщик при исчислении НДС принимает к вычету налог, предъявленный ему продавцами товаров (работ, услуг). Выделение в кассовом чеке суммы НДС дает налогоплательщику возможность в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного ему НДС и включить ее в состав налоговых вычетов.

Правомерность применения вычета по НДС на основании кассового чека в отсутствие счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) подтверждается и другими судебными актами (см., например, Определение КС РФ от 02.10.2003 № 384‑О, постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07 по делу № А40-13151/06‑98‑80, ФАС МО от 23.08.2011 № КА-А41/7671-11 по делу № А41-19919/10, ФАС ЗСО от 20.07.2009 № Ф04-4134/2009(10406‑А67-42) по делу № А67-6155/2008).

Более того, сам Минфин ранее соглашался с тем, что вычет по НДС можно получить не только по счету-фактуре, но и по другому документу, подтверждающему уплату налога, в том числе по кассовому чеку, в котором обозначена сумма НДС.

К примеру, в Письме от 03.04.2013 № 03‑07‑11/10861 финансисты пояснили, что основанием для вычета НДС помимо счета-фактуры являются документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной суммой налога отдельной строкой), либо бланк строгой отчетности, в котором отражена сумма налога (см. также письма от 19.07.2013 № 03‑07‑11/28554, от 25.02.2015 № 03‑07‑11/9440).

Здесь уместно напомнить о совместном письме Минфина и Федерального казначейства – от 10.09.2013 № 02‑03‑10/37209/42-7.4-05/5.2-554, в котором указано на допустимость перечисления средств на банковские счета физических лиц – работников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физических лиц, выданных в рамках зарплатных проектов, оплаты командировочных расходов и компенсации работникам документально подтвержденных расходов.

С учетом изложенного считаем, что при приобретении компанией товаров за наличный расчет (через подотчетное лицо с использованием банковской карты работника компании) она вправе принять к вычету сумму НДС на основании кассового чека или иного документа установленной формы с выделенной отдельной строкой суммой НДС. А в случае предъявления налоговиками претензий на этот счет сослаться на устойчивую арбитражную практику.


[1] Упомянутыми пунктами определены особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

[2] В данном письме ФНС опубликовала обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах ВС РФ и КС РФ, принятых во втором полугодии 2016 года по вопросам налогообложения.

[3] Определением ВАС РФ от 26.12.2013 № ВАС-18613/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Источник: Журнал «Акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

27 Апреля 2017

Обновленную форму расчета авансовых платежей по налогу на имущество можно подать уже с 1 квартала 2017 года

Налоговая служба РФ выпустила недавно письмо от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@, которым разрешила сдавать расчет авансового платежа по имущественному налогу за 1 квартал 2017 года уже по новой утвержденной форме, хотя бланк еще официально не вступил в силу. Чиновники отметили, что налоговые инспекции обязаны принимать расчеты и на старых, и новых бланках. Поводов для отказа в принятии любых таких форм нет.

У россиян может появиться шанс не платить налог на недвижимость

Освободить собственников жилых и нежилых помещений в энергоэффективных домах от уплаты налога на имущество предложили депутаты Госдумы.

Как доказать получение необоснованной налоговой выгоды?

Федеральная налоговая служба России разъяснила, как доказывать получение необоснованной налоговой выгоды и поручила налоговым органам исключить формальные подходы при выявлении необоснованной налоговой выгоды в ходе налоговых проверок. Соответствующее письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ опубликовано на сайте службы.

Минфин: При перечислении страховых взносов в поле 101 платежного поручения компания-страхователь ставит «01»

25 апреля 2017 года вступил в силу новый Приказ Министерства финансов РФ от 05.04.2017 №58н, которым ведомство внесло корректировки в правила заполнения платежных поручений для перечисления сумм на уплату страховых взносов в бюджет РФ.

26 Апреля 2017

Новые формы индивидуального (персонифицированного) учета

Постановлением Правления ПФР № 3п утверждены новые формы индивидуального (персонифицированного) учета, а также формат их подачи в электронном виде. Что это за формы? Какие сведения в них указываются? В каких случаях и как они заполняются, представляются? Обо всем по порядку.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Май 2017

10 - 12 Мая Бухгалтерский учет, налоги и финансы стоматологической клиники в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

10 - 12 Мая Правовое регулирование деятельности организаций (учреждений) в области спорта Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

14 Мая - 16 Апреля Надзор и контроль в области охраны окружающей среды (государственный экологический надзор) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 19 Мая Согласование, оформление, контроль исполнения отдельных видов договоров Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 19 Мая Современный государственный и муниципальный архив Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

16 - 19 Мая Бюджетный (бухгалтерский) учет и отчетность в организациях здравоохранения в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

16 - 19 Мая Юрист предприятия: инструменты правового обеспечения деятельности организации Алушта (Крым), ЦНТИ Прогресс

17 - 19 Мая Земельный кодекс : практика применения по состоянию на 2017 год Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

28 Апреля 2017

Финансисты разъяснили порядок применения ставок земельного налога при изменении категории земель

Минфин России разъяснил некоторые вопросы налоговой ответственности

Лицензионный договор и НДС

Налоговые органы получили сведения из Фондов: без ошибок не обошлось

ФНС сообщила о нюансах сдачи отчетности по налогу на имущество в случае, когда юрлицо сменило адрес

Минфин объяснил, как поступить с переплатой и недоимкой по страховым взносам за периоды до 2017 года

Для сделок АО и ООО определены предельные значения, при превышении которых они могут признаваться сделками, в совершении которых имеется заинтересованность

Уведомить налоговый орган об осуществлении деятельности по оказанию услуг физлицу для личных, домашних и иных подобных нужд необходимо в соответствии с утвержденной формой

27 Апреля 2017

За непредставление нулевого расчета по страховым взносам с организации могут взыскать 1000 руб.

Центробанк разъяснил, как некредитным финорганизациям отражать в бухучете НДС при покупке материалов

На ЕПГУ появилась интерактивная форма декларации 3-НДФЛ

Обновлён реестр контрольно-кассовой техники и список операторов фискальных данных

Быть ли прогрессивной шкале по НДФЛ?

26 Апреля 2017

Минтруд России ответил на некоторые вопросы, касающиеся независимой оценки квалификации

Москвичам необходимо уплатить налог на имущество за 2015 год до конца апреля

читать все Новости