Меню

Актуально









Бесплатный онлайн мастер-класс “7 шагов к грамотному управлению финансами компании”


Публикация

21 Марта 2017Можно ли принять в вычету НДС, выделенный отдельной строкой в кассовом чеке?


Т. М. Медведева
эксперт журнала «Акты и комментарии для бухгалтера»

В Письме от 24.01.2017 № 03‑07‑11/3094 Минфин анализировал следующую ситуацию. Сотрудник компании приобрел в розницу товары за наличный расчет и получил от продавца кассовый чек, в котором отдельной строкой прописана сумма НДС. Может ли компания заявить к вычету данную сумму налога?

По мнению финансистов, сделать это нельзя по следующим причинам. Каких‑либо особенностей вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в розничной торговле, Налоговым кодексом не предусмотрено. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся на основании:

– счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав);

– документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ;

– документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

– иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ[1].

Из сказанного следует, что суммы «входного» налога по товарам, приобретенным в розничной торговле, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.

Кстати, ФНС в п. 8 Письма от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@[2] о значимости счета-фактуры для применения вычета по НДС сказала более точно. Обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет по этому налогу связаны с одним и тем же юридическим фактом – выставлением счета-фактуры. Право покупателя на вычет зависит от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, то есть посредством счета-фактуры. А обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы налога отдельной строкой.

Помимо запрета на вычет НДС, выделенного отдельной строкой в кассовом чеке, Минфин также высказался против признания данной суммы расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль. Все дело в п. 2 ст. 170 НК РФ, которым определен перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг). Анализируемая ситуация – отсутствие у покупателя счета-фактуры – в нем не поименована. А раз так, то нет оснований для включения НДС, выделенного отдельной строкой в кассовом чеке, в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли. Поэтому компания не вправе учесть в составе расходов сумму «входного» налога, предъявленную покупателю и указанную в кассовом чеке при приобретении товаров в розничной торговле, а затем не принятую к вычету.

Между тем, не умаляя значимости счета-фактуры при применении вычетов по НДС, все же отметим, что позиция Минфина, озвученная в комментируемом письме, противоречит налоговой норме и практике ее применения.

Речь в данном случае идет о п. 7 ст. 168 НК РФ. Буквально в нем сказано следующее. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В свою очередь, ФАС СЗО в Постановлении от 03.09.2013 по делу № А56-4764/2013[3], руководствуясь среди прочего вышеупомянутой налоговой нормой, указал на следующее. Налоговым кодексом установлены определенные условия применения налоговых вычетов по НДС, при соблюдении которых налогоплательщик при исчислении НДС принимает к вычету налог, предъявленный ему продавцами товаров (работ, услуг). Выделение в кассовом чеке суммы НДС дает налогоплательщику возможность в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного ему НДС и включить ее в состав налоговых вычетов.

Правомерность применения вычета по НДС на основании кассового чека в отсутствие счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) подтверждается и другими судебными актами (см., например, Определение КС РФ от 02.10.2003 № 384‑О, постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07 по делу № А40-13151/06‑98‑80, ФАС МО от 23.08.2011 № КА-А41/7671-11 по делу № А41-19919/10, ФАС ЗСО от 20.07.2009 № Ф04-4134/2009(10406‑А67-42) по делу № А67-6155/2008).

Более того, сам Минфин ранее соглашался с тем, что вычет по НДС можно получить не только по счету-фактуре, но и по другому документу, подтверждающему уплату налога, в том числе по кассовому чеку, в котором обозначена сумма НДС.

К примеру, в Письме от 03.04.2013 № 03‑07‑11/10861 финансисты пояснили, что основанием для вычета НДС помимо счета-фактуры являются документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной суммой налога отдельной строкой), либо бланк строгой отчетности, в котором отражена сумма налога (см. также письма от 19.07.2013 № 03‑07‑11/28554, от 25.02.2015 № 03‑07‑11/9440).

Здесь уместно напомнить о совместном письме Минфина и Федерального казначейства – от 10.09.2013 № 02‑03‑10/37209/42-7.4-05/5.2-554, в котором указано на допустимость перечисления средств на банковские счета физических лиц – работников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физических лиц, выданных в рамках зарплатных проектов, оплаты командировочных расходов и компенсации работникам документально подтвержденных расходов.

С учетом изложенного считаем, что при приобретении компанией товаров за наличный расчет (через подотчетное лицо с использованием банковской карты работника компании) она вправе принять к вычету сумму НДС на основании кассового чека или иного документа установленной формы с выделенной отдельной строкой суммой НДС. А в случае предъявления налоговиками претензий на этот счет сослаться на устойчивую арбитражную практику.


[1] Упомянутыми пунктами определены особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

[2] В данном письме ФНС опубликовала обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах ВС РФ и КС РФ, принятых во втором полугодии 2016 года по вопросам налогообложения.

[3] Определением ВАС РФ от 26.12.2013 № ВАС-18613/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Источник: Журнал «Акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

24 Мая 2018

Региональные льготы по движимым ОС старше 3 лет

В НК появилась норма о праве регионов вводить дополнительную льготу для движимых ОС не старше 3 лет. Читатели спрашивают: если регион установил льготу для всех движимых ОС, можно ли не начислять налог на имущество по тем, которые старше 3 лет?

До 1 июня надо отчитаться о движении денег на зарубежных счетах

У россиян остается неделя на то, чтобы предоставить в Федеральную налоговую службу (ФНС) информацию о движении средств по счетам и вкладам, открытым в банках за пределами страны. Крайний срок подачи сведений за 2017 год - 1 июня.

Минфин России разработал очередные стандарты бухучета

Ведомство подготовило проекты приказов, утверждающих федеральный стандарт бухучета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" и федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора "Концессионные соглашения". Соответствующие документы направлены на независимую антикоррупционную экспертизу.

23 Мая 2018

Некоторые особенности обработки персональных данных сотрудников

Можно ли хранить копии документов (паспорта, СНИЛС, трудовой книжки и др.) в личном деле работника? Если нет, какие риски возникают для автономного учреждения в случае хранения копий? У учреждения есть положение о защите персональных данных (ПД), в котором в том числе урегулированы вопросы их хранения, и заявление работника на хранение ПД.

Как уведомить ИФНС о смене директора компании

Новый руководитель в компании может появиться по разным причинам. И если акционеры или участники организации уже приняли решение о смене директора, значит, теперь об этом нужно сообщить в налоговую.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

24 Мая 2018

Граждане РФ не могут уплачивать страховые взносы со своих доходов

В России могут создать реестр иностранцев, работающих на основании патента

ФНС и дальше будет искать уклоняющихся от налогов предпринимателей через соцсети

Минфин напомнил, кто выставляет счета-фактуры, если агент действует от имени принципала

Минприроды России предложена форма декларации о воздействии на окружающую среду

23 Мая 2018

С замороженного счета заплатить налог и взносы за другого нельзя

Если у одного контрагента первичка электронная, у другого она не может быть бумажной

Формирование информации о доходах организаций госсектора регламентировано новым ФСБУ

За уклонение от уплаты страховых взносов предлагается временно лишать налоговых льгот

Налоговый орган вправе истребовать документы даже в последний день проверки

22 Мая 2018

Если организация выплачивает работникам компенсацию их расходов на питание на основе локального нормативного акта, то такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами

Минфин России разъяснил, как часто нужно подавать заявление и документы для подтверждения права на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка

Выплата стимулирующей надбавки в меньшем размере только на основании того, что работник еще не прошел испытательный срок неправомерна

Правительство планирует ограничить размеры зарплат в учреждениях размерами оплаты труда в органе – учредителе

Вычет "ввозного" НДС: получать у таможенников бумажную копию декларации не нужно

читать все Новости