Меню

Актуально










Публикация

13 Декабря 2017Конфискация товара: нужно ли восстанавливать НДС?


Одним из видов административных наказаний, направленных на пресечение совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами, является конфискация товара. В рамках данной статьи ответим на вопрос, подлежат ли восстановлению суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, в случае конфискации товара по решению государственного органа.

Немного права

Конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения как мера административного наказания характеризуется следующими особенностями (ст. 3.7 КоАП РФ):

1) является принудительным безвозмездным обращением в федеральную собственность или в собственность субъекта РФ не изъятых из оборота вещей;

2) назначается только судьей;

3) может осуществляться только в отношении орудия совершения или предмета административного правонарушения, принадлежащих на праве собственности лицу, привлеченному к административной ответственности за данное административное правонарушение.

В частности, при ввозе на территорию РФ и реализации на территории РФ могут быть конфискованы:

– товары без включения информации о классе их энергетической эффективности в техническую документацию, прилагаемую к товару, в его маркировку, на его этикетку, а равно нарушение установленных правил включения указанной информации (ст. 9.16 КоАП РФ);

– товары, не соответствующие образцам по качеству (ст. 14.4 КоАП РФ);

– этиловый спирт, находящийся в розничном обороте (ч. 1 ст. 14.16 КоАП РФ);

– этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция без сопроводительных документов (ч. 2 ст. 14.16 КоАП РФ);

– алкогольная продукция, находящаяся в розничном обороте, в полимерной потребительской таре объемом более 1 500 мл (ч. 2.2 ст. 14.16 КоАП РФ);

– этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция в случае ее оборота без лицензии (ч. 1 ст. 14.17 КоАП РФ);

– лом и отходы цветных и черных металлов при выявлении нарушений правил обращения с ними (ст. 14.26 КоАП РФ);

– пищевая продукция, полученная с применением генно-инженерно-модифицированных организмов, в случае выявления нарушений обязательных требований к маркировке (ст. 14.46.1 КоАП РФ);

– товары и продукция без маркировки, в случае если такая маркировка обязательна (ст. 15.12 КоАП РФ).

Для справки

Некачественные и опасные пищевые продукты, материалы и изделия подлежат изъятию из оборота (ст. 24 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»). Владелец некачественных и (или) опасных пищевых продуктов, материалов и изделий обязан изъять их из оборота самостоятельно или на основании предписания органов государственного надзора и контроля. В случае если владелец некачественных и (или) опасных пищевых продуктов, материалов и изделий не принял меры по их изъятию из оборота, такие пищевые продукты, материалы и изделия конфискуются в порядке, установленном законодательством РФ.

Нужно ли восстанавливать НДС?

Сразу скажем, что данный вопрос является спорным. Чтобы ответить на него, нужно последовательно обратиться к нескольким нормам Налогового кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (!).

Перечень случаев, когда НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Как не раз отмечали судьи, этот перечень носит закрытый характер, то есть не должен трактоваться расширительно. Итак, НДС подлежит восстановлению налогоплательщиком в случае:

1) передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

2) дальнейшего использования товаров для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (!);

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ);

4) изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены количества (объема) отгруженных товаров;

5) получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров, с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ.

На втором подпункте данного перечня остановимся подробнее. В соответствии с ним ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить в случае, если в дальнейшем эти товары используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (!). Обратимся к этому п. 2 (неоднократно мы отмечали его восклицательным знаком). В нем содержится перечень из пяти подпунктов (забегая вперед, отметим, что нас интересуют первый и четвертый):

1) приобретение (ввоз) товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретение (ввоз) товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) приобретение (ввоз) товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС;

4) приобретение (ввоз) товаров для производства и (или) реализации (передачи) товаров, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ;

5) приобретение банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, товаров, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

Подытожим сказанное: нужно восстановить НДС, если приобретенные товары:

– используются в деятельности, не облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);

– используются для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. В свою очередь, в пп. 8 п. 3 ст. 39 поименована такая операция, как изъятие имущества путем конфискации (в частности, конфискация товаров не признается реализацией).

Что получается: при конфискации товаров мы не должны начислять «исходящий» НДС (поскольку эта операция не признается объектом налогообложения). С другой стороны, мы не вправе принять к вычету «входной» налог (либо обязаны восстановить его, если ранее он был принят к вычету).

Данная позиция является официальной, в частности, она представлена в Письме ФНС РФ от 04.12.2007 № ШТ-6-03/932@:

Поскольку алкогольная продукция на основании Письма от 09.04.2006 № 0100/4023‑06‑23 изъята из оборота правоохранительными органами и в дальнейшем не может быть использована для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, то суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету при ввозе алкогольной продукции на территорию Российской Федерации, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором данная продукция изъята правоохранительными органами.

Однако данная позиция не бесспорна. Ниже приведем случаи, когда чиновники, а также судьи в аналогичных ситуациях высказались за «невосстановление» налога. (Справедливости ради отметим, что рассмотренные ниже ситуации нельзя назвать полностью аналогичными анализируемой, но экономический смысл их близок – приобретенные предприятиями товары не могут быть впоследствии реализованы, то есть не могут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.)

Письмо Минфина РФ от 23.08.2013 № 03‑07‑11/34617. По решению субъекта РФ (при появлении угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных) организация-производитель уничтожила произведенную продукцию. Чиновники посчитали, что в данном случае уничтожение недоброкачественной продукции связано с необходимостью обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной продукции, в связи с этим суммы НДС, ранее принятые к вычету по уничтоженной продукции, восстанавливать не следует.

Постановление АС СЗО от 01.03.2016 по делу № А52-991/2015. Управлением МВД со складов налогоплательщика была частично изъята алкогольная продукция. Впоследствии действия должностных лиц МВД были признаны незаконными, в силу чего часть изъятой алкогольной продукции возвращена. Другая ее часть (более 54 тыс. бутылок) органами МВД была утрачена. Налоговый орган при проверке выявил факт невозврата части алкогольной продукции и сделал вывод, что поскольку указанная продукция не может быть реализована в рамках хозяйственной деятельности предприятия, то есть использоваться в операциях, облагаемых НДС, ранее полученный вычет по НДС подлежит восстановлению.

Арбитры не согласились с такой трактовкой. Они указали, что в рассматриваемом случае налогоплательщиком были соблюдены все условия для получения спорной суммы вычетов. Вместе с тем п. 3 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень оснований восстановления спорного налога. Поскольку указанная норма законодательства не предусматривает восстановления ранее законно принятой к вычету суммы НДС при незаконном изъятии определенного товара из оборота в соответствии с распоряжением государственного органа и невозвращении его, у налогового органа нет правовых оснований для доначисления в спорном случае плательщику НДС.

Аналогичные выводы содержатся и в других судебных спорах.

Реквизиты постановления

Позиция налоговиков

Мнение судей

Постановление ФАС ЗСО от 14.06.2011 по делу № А03-7972/2010

Поскольку алкогольная продукция в связи с выявлением поддельных акцизных марок в ходе оперативно-разыскных мероприятий была изъята из оборота, НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению

Такое основание для восстановления НДС, как изъятие определенного товара из оборота в соответствии с распоряжением надзирающего государственного органа в п. 3 ст. 170 НК РФ не поименовано

Постановление ФАС МО от 15.07.2014 по делу № А40-135147/2013

Сумма НДС, принятая к вычету по товарам, приобретенным для перепродажи и выбывшим вследствие выявления брака и недостачи при проведении инвентаризации, утраты при хищении и пожаре, подлежит восстановлению в соответствующих периодах и уплате в бюджет

Списание товарно-материальных ценностей, утраченных в результате пожара, при выявлении брака, не является основанием для восстановления НДС

Постановление ФАС СКО от 07.06.2013 по делу № А32-20948/2012

Поскольку выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, на основании норм ст. 39, 146 НК РФ не является объектом обложения НДС, то суммы НДС, ранее принятые к вычету по расходам, связанным с недостачей, потерей в производстве, порчей, при отсутствии виновных лиц подлежат восстановлению и уплате в бюджет, так как указанные товары не использованы при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС

Поскольку выбытие товарно-материальных ценностей (готовой продукции) в результате недостачи, потери, порчи не меняет изначальной цели их приобретения, у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания требовать восстановления принятых ранее к вычету сумм НДС при утрате материальных ценностей

* * *

Вопрос о том, подлежит ли восстановлению НДС, ранее правомерно принятый к вычету, по товарам, которые конфискованы по решению государственного органа, – спорный. По нашему мнению и с учетом сложившейся практики (когда приоритетной задачей налоговых органов является обеспечение роста налоговых поступлений), налоговики будут настаивать на восстановлении сумм налога. В качестве подтверждения данной позиции они будут ссылаться на положения пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 8 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Если предприятие не согласно с таким прочтением Налогового кодекса, оно должно быть готово отстаивать свои права в суде. Там оно может сослаться на норму п. 3 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которой НК РФ не предусматривает такого основания для восстановления НДС, как изъятие определенного товара из оборота по распоряжению надзирающего государственного органа либо его конфискация. Между тем гарантировать победу в суде мы в рассматриваемом случае не возьмемся.

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"




Последние публикации

21 Мая 2018

Когда организация – крупнейший налогоплательщик по новым правилам

В случае признания организации крупнейшим налогоплательщиком (КН), что может сделать только налоговый орган, ее поставят на учет в ИФНС в качестве КН. При каких обстоятельствах организация признается крупнейшим налогоплательщиком? Каким образом она узнает о том, что поставлена на учет в качестве КН? Ответы на вопросы актуальны в связи с тем, что изменены среди прочего критерии отнесения организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам.

Разработана форма уведомления об уменьшении суммы налога в рамках ПСН на расходы по приобретению ККТ

Напомним, в соответствии с п. 1.1 ст. 346.51 Налогового кодекса ИП вправе уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму расходов по приобретению ККТ (в пределах 18 тыс. руб. за одну онлайн-кассу.). Такой налоговый вычет установлен с 1 января 2018 года. Для его получения необходимо направить уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму расходов по приобретению ККТ.

ВС РФ разъяснит особенности регулирования труда работающих у физических лиц и микропредприятий работников

Несмотря на то что действующее законодательство содержит запрет на заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения (ст. 15 Трудового кодекса), и устанавливает ответственность за его несоблюдение, равно как и за уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора (ч. 4 ст. 5.27 КоАП), практика показывает, что отношения между работниками и работодателями – физическими лицами и субъектами малого предпринимательства нередко оформляются с нарушениями или вовсе не оформляются официально.

17 Мая 2018

ИП перешел с ПСНО на УСНО: учет доходов

В Письме Минфина России от 30.03.2018 № 03‑11‑11/20494 рассматривается вопрос об учете денежных средств, поступивших после перехода предпринимателя на УСНО за услуги, оказанные в период применения ПСНО. Данный вопрос имеет практическое значение, поскольку наличие дебиторской задолженности, например, за оказанные услуги (выполненные работы) при нахождении на патентной системе налогообложения не редкость.

На Среднем Урале может появиться еще одна налоговая льгота

Министерство инвестиций и развития Свердловской области рассматривает вариант введения в регионе еще одной меры господдержки для предприятий, внедряющих технологические инновации в производственном секторе, - инвестиционный вычет по налогу на прибыль.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

21 Мая 2018

НДС можно принять к вычету, даже если контрагент выставил счет-фактуру, нарушив пятидневный срок

Посмотрите, не включат ли вас налоговики в план выездных проверок

Малый бизнес предложил изменить принцип кадастровой оценки

Внесены изменения в формы бухгалтерской отчетности организаций

Минфин России разъяснил, когда нужно перечислять в бюджет НДФЛ при выплате работнику отпускных

18 Мая 2018

Можно ли сократить работника в период межвахтового отдыха?

Если временная нетрудоспособность наступила в период простоя и продолжилась после его окончания, выплачивается ли пособие?

ФНС России разъяснила нюансы применения налоговой льготы по транспортному налогу, связанной с платежами по системе "Платон"

Когда объекты не учитываются при расчете налога на имущество?

Сокращение без учета преимущественного права - Мосгорсуд поддержал работодателя

ИП после банкротства сможет зарегистрироваться как предприниматель только через 3 года

17 Мая 2018

Пеней по налогу не будет, если переплата превышает недоимку

Финансисты оценили возможность налогообложения частей жилых домов и частей квартир

Ошибочное применение ставки НДС продавцом – не повод для отказа в вычете у покупателя

Минфин России объяснил, в чем выгода от повышения зарплаты работникам

читать все Новости