Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник

Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

13 Декабря 2017Конфискация товара: нужно ли восстанавливать НДС?


Одним из видов административных наказаний, направленных на пресечение совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами, является конфискация товара. В рамках данной статьи ответим на вопрос, подлежат ли восстановлению суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, в случае конфискации товара по решению государственного органа.

Немного права

Конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения как мера административного наказания характеризуется следующими особенностями (ст. 3.7 КоАП РФ):

1) является принудительным безвозмездным обращением в федеральную собственность или в собственность субъекта РФ не изъятых из оборота вещей;

2) назначается только судьей;

3) может осуществляться только в отношении орудия совершения или предмета административного правонарушения, принадлежащих на праве собственности лицу, привлеченному к административной ответственности за данное административное правонарушение.

В частности, при ввозе на территорию РФ и реализации на территории РФ могут быть конфискованы:

– товары без включения информации о классе их энергетической эффективности в техническую документацию, прилагаемую к товару, в его маркировку, на его этикетку, а равно нарушение установленных правил включения указанной информации (ст. 9.16 КоАП РФ);

– товары, не соответствующие образцам по качеству (ст. 14.4 КоАП РФ);

– этиловый спирт, находящийся в розничном обороте (ч. 1 ст. 14.16 КоАП РФ);

– этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция без сопроводительных документов (ч. 2 ст. 14.16 КоАП РФ);

– алкогольная продукция, находящаяся в розничном обороте, в полимерной потребительской таре объемом более 1 500 мл (ч. 2.2 ст. 14.16 КоАП РФ);

– этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция в случае ее оборота без лицензии (ч. 1 ст. 14.17 КоАП РФ);

– лом и отходы цветных и черных металлов при выявлении нарушений правил обращения с ними (ст. 14.26 КоАП РФ);

– пищевая продукция, полученная с применением генно-инженерно-модифицированных организмов, в случае выявления нарушений обязательных требований к маркировке (ст. 14.46.1 КоАП РФ);

– товары и продукция без маркировки, в случае если такая маркировка обязательна (ст. 15.12 КоАП РФ).

Для справки

Некачественные и опасные пищевые продукты, материалы и изделия подлежат изъятию из оборота (ст. 24 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»). Владелец некачественных и (или) опасных пищевых продуктов, материалов и изделий обязан изъять их из оборота самостоятельно или на основании предписания органов государственного надзора и контроля. В случае если владелец некачественных и (или) опасных пищевых продуктов, материалов и изделий не принял меры по их изъятию из оборота, такие пищевые продукты, материалы и изделия конфискуются в порядке, установленном законодательством РФ.

Нужно ли восстанавливать НДС?

Сразу скажем, что данный вопрос является спорным. Чтобы ответить на него, нужно последовательно обратиться к нескольким нормам Налогового кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (!).

Перечень случаев, когда НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Как не раз отмечали судьи, этот перечень носит закрытый характер, то есть не должен трактоваться расширительно. Итак, НДС подлежит восстановлению налогоплательщиком в случае:

1) передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

2) дальнейшего использования товаров для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (!);

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ);

4) изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены количества (объема) отгруженных товаров;

5) получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров, с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ.

На втором подпункте данного перечня остановимся подробнее. В соответствии с ним ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить в случае, если в дальнейшем эти товары используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (!). Обратимся к этому п. 2 (неоднократно мы отмечали его восклицательным знаком). В нем содержится перечень из пяти подпунктов (забегая вперед, отметим, что нас интересуют первый и четвертый):

1) приобретение (ввоз) товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретение (ввоз) товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) приобретение (ввоз) товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС;

4) приобретение (ввоз) товаров для производства и (или) реализации (передачи) товаров, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ;

5) приобретение банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, товаров, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

Подытожим сказанное: нужно восстановить НДС, если приобретенные товары:

– используются в деятельности, не облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);

– используются для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. В свою очередь, в пп. 8 п. 3 ст. 39 поименована такая операция, как изъятие имущества путем конфискации (в частности, конфискация товаров не признается реализацией).

Что получается: при конфискации товаров мы не должны начислять «исходящий» НДС (поскольку эта операция не признается объектом налогообложения). С другой стороны, мы не вправе принять к вычету «входной» налог (либо обязаны восстановить его, если ранее он был принят к вычету).

Данная позиция является официальной, в частности, она представлена в Письме ФНС РФ от 04.12.2007 № ШТ-6-03/932@:

Поскольку алкогольная продукция на основании Письма от 09.04.2006 № 0100/4023‑06‑23 изъята из оборота правоохранительными органами и в дальнейшем не может быть использована для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, то суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету при ввозе алкогольной продукции на территорию Российской Федерации, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором данная продукция изъята правоохранительными органами.

Однако данная позиция не бесспорна. Ниже приведем случаи, когда чиновники, а также судьи в аналогичных ситуациях высказались за «невосстановление» налога. (Справедливости ради отметим, что рассмотренные ниже ситуации нельзя назвать полностью аналогичными анализируемой, но экономический смысл их близок – приобретенные предприятиями товары не могут быть впоследствии реализованы, то есть не могут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.)

Письмо Минфина РФ от 23.08.2013 № 03‑07‑11/34617. По решению субъекта РФ (при появлении угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных) организация-производитель уничтожила произведенную продукцию. Чиновники посчитали, что в данном случае уничтожение недоброкачественной продукции связано с необходимостью обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной продукции, в связи с этим суммы НДС, ранее принятые к вычету по уничтоженной продукции, восстанавливать не следует.

Постановление АС СЗО от 01.03.2016 по делу № А52-991/2015. Управлением МВД со складов налогоплательщика была частично изъята алкогольная продукция. Впоследствии действия должностных лиц МВД были признаны незаконными, в силу чего часть изъятой алкогольной продукции возвращена. Другая ее часть (более 54 тыс. бутылок) органами МВД была утрачена. Налоговый орган при проверке выявил факт невозврата части алкогольной продукции и сделал вывод, что поскольку указанная продукция не может быть реализована в рамках хозяйственной деятельности предприятия, то есть использоваться в операциях, облагаемых НДС, ранее полученный вычет по НДС подлежит восстановлению.

Арбитры не согласились с такой трактовкой. Они указали, что в рассматриваемом случае налогоплательщиком были соблюдены все условия для получения спорной суммы вычетов. Вместе с тем п. 3 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень оснований восстановления спорного налога. Поскольку указанная норма законодательства не предусматривает восстановления ранее законно принятой к вычету суммы НДС при незаконном изъятии определенного товара из оборота в соответствии с распоряжением государственного органа и невозвращении его, у налогового органа нет правовых оснований для доначисления в спорном случае плательщику НДС.

Аналогичные выводы содержатся и в других судебных спорах.

Реквизиты постановления

Позиция налоговиков

Мнение судей

Постановление ФАС ЗСО от 14.06.2011 по делу № А03-7972/2010

Поскольку алкогольная продукция в связи с выявлением поддельных акцизных марок в ходе оперативно-разыскных мероприятий была изъята из оборота, НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению

Такое основание для восстановления НДС, как изъятие определенного товара из оборота в соответствии с распоряжением надзирающего государственного органа в п. 3 ст. 170 НК РФ не поименовано

Постановление ФАС МО от 15.07.2014 по делу № А40-135147/2013

Сумма НДС, принятая к вычету по товарам, приобретенным для перепродажи и выбывшим вследствие выявления брака и недостачи при проведении инвентаризации, утраты при хищении и пожаре, подлежит восстановлению в соответствующих периодах и уплате в бюджет

Списание товарно-материальных ценностей, утраченных в результате пожара, при выявлении брака, не является основанием для восстановления НДС

Постановление ФАС СКО от 07.06.2013 по делу № А32-20948/2012

Поскольку выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, на основании норм ст. 39, 146 НК РФ не является объектом обложения НДС, то суммы НДС, ранее принятые к вычету по расходам, связанным с недостачей, потерей в производстве, порчей, при отсутствии виновных лиц подлежат восстановлению и уплате в бюджет, так как указанные товары не использованы при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС

Поскольку выбытие товарно-материальных ценностей (готовой продукции) в результате недостачи, потери, порчи не меняет изначальной цели их приобретения, у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания требовать восстановления принятых ранее к вычету сумм НДС при утрате материальных ценностей

* * *

Вопрос о том, подлежит ли восстановлению НДС, ранее правомерно принятый к вычету, по товарам, которые конфискованы по решению государственного органа, – спорный. По нашему мнению и с учетом сложившейся практики (когда приоритетной задачей налоговых органов является обеспечение роста налоговых поступлений), налоговики будут настаивать на восстановлении сумм налога. В качестве подтверждения данной позиции они будут ссылаться на положения пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 8 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Если предприятие не согласно с таким прочтением Налогового кодекса, оно должно быть готово отстаивать свои права в суде. Там оно может сослаться на норму п. 3 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которой НК РФ не предусматривает такого основания для восстановления НДС, как изъятие определенного товара из оборота по распоряжению надзирающего государственного органа либо его конфискация. Между тем гарантировать победу в суде мы в рассматриваемом случае не возьмемся.

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"




Последние публикации

18 Сентября 2018

Кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль

В главе 25 НК РФ предусмотрена возможность учитывать доходы и расходы методом начисления и кассовым методом, то есть при поступлении денежных средств на расчетный счет или в кассу организации (Письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03‑07‑14/25555). В подавляющем большинстве организации при исчислении налога на прибыль применяют метод начисления. Но есть такие, кому по тем или иным причинам «милее» кассовый метод, которому посвящена ст. 273 НК РФ. В чем суть данного метода? Кто вправе его применять? Какие условия должны соблюдаться организациями, использующими кассовый метод? Как перейти на метод начисления, если такие условия будут нарушены? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данном материале.

О вычете «входного» НДС при покупке объекта недвижимости

В конце налогового периода «упрощенец» приобретает объект основных средств у продавца, являющегося плательщиком НДС. Последний, разумеется, выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога. При этом стоимость приобретенного объекта без НДС составляет 99,5 млн руб., с налогом – 117,5 млн руб. Поскольку предельная величина остаточной стоимости объектов ОС, при которой возможно применение УСНО, – 100 млн руб., возникает довольно пикантная ситуация, связанная с «входным» налогом. Налогоплательщик, будучи спецрежимником, должен принять такой объект к учету по стоимости, в которую включен НДС. Это с одной стороны. С другой стороны, совершение подобной операции приводит к утрате права на применение УСНО, причем задним числом, как следствие, к возникновению права на вычет НДС. Может ли экс-«упрощенец» заявить вычет «входного» налога по объекту ОС, приобретение которого привело к утрате права на спецрежим?

О классификации несчастных случаев

Несчастный случай может произойти в любом месте и в любое время: на рабочем месте, в обеденный перерыв, по дороге на работу или с работы домой, в командировке, в период между вахтами. Созданные работодателями комиссии, как правило, верно определяют, является ли несчастный случай (НС) связанным с производством. А вот органы ФСС нередко отказываются признать НС страховым. В каких ситуациях работодателю целесообразно доказывать незаконность действий представителей ФСС? Разберемся с этим.

17 Сентября 2018

Новый источник информации налоговиков

Кто владеет информацией, тот владеет миром! Видимо, налоговые органы решили собрать всю имеющуюся информацию о налогоплательщике из всех возможных источников. При этом действующее налоговое законодательство и так предоставляет налоговикам целый ряд субъектов для получения информации о налогоплательщике: это и сам налогоплательщик, его контрагенты, а также банки, в которых открыты счета, – не говоря уже об открытых источниках информации. Теперь к этому списку добавились аудиторы. О том, какую информацию о своих клиентах и в каких случаях аудиторы обязаны предоставлять налоговым органам, и поговорим.

Изменил ли ВС РФ свою позицию по уплате ИП-«упрощенцами» страховых взносов?

Предприниматели на УСНО (за исключением тех, у кого совсем маленькие обороты) уже не первый месяц нервничают по поводу уплаты фиксированных страховых взносов «за себя». Нервничать есть из‑за чего, ведь существуют две точки зрения на то, как рассчитать эти взносы с суммы, превышающей годовой доход 300 000 руб. Все зависит от того, как определять этот доход – с учетом расходов или без них. И недавно неопределенности в вопросе добавил судья ВС РФ.



ТОП статьи

Скачать бесплатно бухгалтерские программы Бухсофт Предприятие ИП Упрощенная система Зарплата и Кадры

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

18 Сентября 2018

Суд: необходимо оплачивать работнику праздники в период трудоустройства после сокращения

ПФР разъяснил, как отразить время отпуска в форме СЗВ-СТАЖ

ФСС России напомнил о стоимости страхового года для добровольной уплаты взносов

С 17 сентября применяются новые формы отчетности НКО

При переходе на УСН в целях восстановления НДС в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера

17 Сентября 2018

Минфин России рассказал о требованиях, которые необходимо учитывать при разделении расходов на прямые и косвенные

К 10 февраля медицинские организации должны сдать в Росстат новую форму 1-здрав

КС РФ: работодатель вправе предлагать работникам при сокращении временную работу

Разъяснен порядок уплаты налогов на недвижимость несовершеннолетними лицами

Суд может взыскать убытки с компании, если она вовремя не выдала уволенному справку о заработке

Работникам, имеющим трех и более детей, может быть предоставлено право выбора времени отпуска

14 Сентября 2018

Росстат уточнил, кто должен сдавать форму о финансах организации

ИП обязан учитывать при налогообложении доходы от предпринимательства, поступившие на все его банковские счета

ФНС России уточнила порядок расчета взносов ИП за себя при временном неосуществлении деятельности

ЕСХН могут применять только собственники сырья

читать все Новости