Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

19 Сентября 2018Как определить срок полезного использования?


И. И. Тимонина
эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

Комментарий к Определению ВС РФ от 10.08.2018 № 304-КГ18-11694 по делу № А67-4196/2017

Известно, что ошибка при определении амортизационной группы ОС – необоснованное уменьшение срока полезного использования – приведет к занижению базы:

– по налогу на прибыль (на сумму расходов по амортизационным отчислениям);

– по налогу на имущество (в связи с занижением среднегодовой стоимости имущества).

Между тем верно установить амортизационную группу бывает нелегко. В связи с этим важно знать, на какие документы (наряду с Классификацией ОС[1]) можно опираться, чтобы обосновать свой выбор и либо избежать налоговых претензий, либо быть уверенным в том, что судьи признают доначисления незаконными.

Анализ судебной практики свидетельствует о том, что к числу таких документов относятся:

  • Федеральный закон о безопасности дорожного движения[2];

  • Постановление Правительства РФ о государственной регистрации техники[3];

  • Технический регламент № 720[4];

  • паспорта и техническая документация ОС;

  • свидетельства о регистрации транспортных средств;

  • скриншоты с сайта завода-изготовителя;

  • заключение эксперта.

Именно эти документы, а также показания свидетелей позволили налоговому органу в деле № А67-4196/2017 доказать, что организация неверно включила ОС в первую и вторую амортизационные группы, поскольку спорные объекты являются не оборудованием и агрегатами, а специальными транспортными средствами, относящимися к пятой амортизационной группе.

Важно, что на сторону инспекции встали три судебные инстанции, а судья ВС РФ не нашел оснований для передачи дела на пересмотр (Определение от 10.08.2018 № 304‑КГ18-11694).

Доказывая необоснованность претензий, общество указало:

– установки и агрегаты не являются транспортными средствами, поскольку не оборудованы пассажирскими местами и кузовом для груза, функциональное назначение ОС – проведение буровых, ремонтных и сопутствующих работ и операций, а не перевозка оборудования от скважины к скважине;

– завод-изготовитель, Росстандарт и Ростехнадзор квалифицируют спорные технические изделия как оборудование.

К сведению

Спор возник из‑за подъемных установок УПА 60/80 на шасси КрАЗ 63221, агрегатов подъемных А 60/80 на шасси КрАЗ 63221, установок насосных с баком УНБ 125/32У на шасси Урал, установок смесительных УС-6‑20 НУ на шасси Урал 4320, установок для ремонта и освоения скважин А-60/80 (Кунгур-80) на шасси КрАЗ 63221 и др.

Общество присвоило им коды 14 2928554 «Оборудование для подготовительных работ при ремонте и обслуживании эксплуатационных скважин», 14 2928060 «Оборудование для освоения и ремонта нефтяных и газовых скважин, интенсификации добычи и цементирования скважин…» ОКОФ.

Судьи указали следующее. Основным критерием, по которому объекты ОС сгруппированы в амортизационные группы, является СПИ, то есть период, в течение которого названные объекты служат налогоплательщику для достижения им цели своей деятельности. Представленные в материалы дела документы подтверждают, что срок службы спорных установок составляет не менее 8 – 9 лет.

Кроме того, все ОС находятся на шасси КрАЗ, Урал, включают в себя экипажную часть (кабина водителя), шасси, двигатели внутреннего сгорания, генератор, электрооборудование, тормозное и другое оборудование, могут самостоятельно передвигаться по дорогам общего пользования и бездорожью. Для управления в передвижении водитель спорных транспортных средств должен иметь водительское удостоверение категории С. Оборудование, которое находится на указанных ОС (на шасси автомобиля), не может работать отдельно от них, поскольку привод на верхнее оборудование идет от основного силового агрегата (ДВС) автомашины: оборудование со спорных ОС демонтировать можно, однако использовать отдельно от транспортных средств нельзя. Спорные объекты зарегистрированы в ГИБДД, общество платит транспортный налог. Все эти обстоятельства свидетельствуют о том, что объекты являются специальными транспортными средствами и должны быть отнесены к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно «Автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040, 15 3410380 – 15 3410449».

Чтобы подтвердить, что перечисленные выше документы можно использовать при определении амортизационной группы и в отношении иных видов ОС (не только спецавтомобилей), представим выводы, содержащиеся в других определениях Верховного Суда.

Реквизиты документа

Суть позиции судей

Определение ВС РФ от 26.01.2017 № 305‑КГ16-13478 по делу № А40-159258/2015

Общество необоснованно отнесло объекты ОС – силовые кабели и кабельные удлинители к первой амортизационной группе со сроком полезного использования 24 месяца. Согласно государственным стандартам РФ, техническим условиям, техническим паспортам ОС подлежат отнесению ко второй группе со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно

Определение ВС РФ от 03.11.2016 № 305‑КГ16-14236 по делу № А40-127925/2015

Налогоплательщик не доказал обоснованность установленного СПИ для объекта «снаряд землесосный ЗЭК 400/20 с погружным насосом ГрАУ 400/20 и грунтовым насосом ГрАТ 450/67» – 5 лет. В соответствии с техническим паспортом срок эксплуатации равен 10 годам

В заключение кратко рассмотрим еще одну распространенную ситуацию. Организация провела реконструкцию двухэтажного административного здания (1962 года постройки): были надстроены три этажа и сделан теплый пристрой. Налогоплательщик учитывал старое здание и новые – надстрой и пристрой – как самостоятельные объекты, при этом первое было отнесено к десятой амортизационной группе, а части здания, принятого к учету после реконструкции, – к седьмой амортизационной группе. Инспекция указала на занижение налога на прибыль и налога на имущество. Принимая решение в пользу налогового органа, суды (Определение ВС РФ от 17.06.2014 № ВАС-7306/14 по делу № 50-8692/2013) основывали свое мнение на представленных в материалы дела документах:

– техническом паспорте нежилого здания (строения) и проекте на реконструкцию объекта;

– результатах проведенной инспекцией в ходе налоговой проверки строительно-технической экспертизы, из которой следовало, что спорные помещения имеют срок службы не менее 50 лет, в связи с чем их нужно относить к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет.


[1] Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

[2] Федеральный закон от 10.12.1995 № 196‑ФЗ «О безопасности дорожного движения».

[3] Постановление Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

[4] Технический регламент «О безопасности колесных транспортных средств», утв. Постановлением Правительства РФ от 10.09.2009 № 720.

Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

11 Декабря 2018

«Спецрежимник» выставил счет-фактуру: о праве на вычет НДС

Сформировавшийся у официальных органов подход к вопросу, имеет ли плательщик НДС право заявить к вычету «входной» налог по счету-фактуре, выставленному ему «спецрежимником» (например, «упрощенцем»), никак не подладится под судебную практику – а она, надо сказать, складывается в пользу налогоплательщиков (если они добросовестны), так что им и карты в руки. А как обстоят дела с вычетом «входного» НДС у «упрощенца», сопроводившего операцию счетом-фактурой и уплатившего налог в бюджет? Давайте рассмотрим эту ситуацию.

Об остатке на конец года резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год

Порядку формирования и использования резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (а также резерва на оплату отпусков) посвящена ст. 324.1 НК РФ. В данной статье рассмотрим вопрос, который нередко приводит на практике к налоговым спорам. Что делать с остатком резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год, если начисления в резерв производятся в текущем году, а выплаты за счет него – в следующем, когда будут посчитаны годовые результаты?

О проведении спецоценки условий труда на рабочих местах до 31.12.2018

В соответствии с требованиями Трудового кодекса и Федерального закона от 28.12.2013 № 426‑ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее – Федеральный закон № 426‑ФЗ) работодатель обязан обеспечить проведение специальной оценки условий труда (СОУТ) на рабочих местах работников. По результатам ее проведения работникам устанавливаются гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ.

10 Декабря 2018

Представляем новую отчетную форму по НДФЛ: 3 НДФЛ

В преддверии отчетной кампании за 2018 год ФНС обновила формы отчетности по НДФЛ, выпустив новую форму 3‑НДФЛ. Чем вызвано появление новой формы? Что в ней принципиально изменилось? На что надо обратить особое внимание при подготовке отчетности по НДФЛ налогоплательщикам, в том числе индивидуальным предпринимателям?

Поправки в отчетности по налогу на имущество с 2019 года

В течение 2018 года в порядок исчисления и уплаты налога на имущество вносились изменения, в частности, касающиеся применения льгот по нему. В связи с этим, как и ожидалось, чиновники внесли поправки в Приказ ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@, которым утверждены ныне действующие формы авансового расчета по налогу на имущество, декларации по этому налогу, порядок заполнения расчета и порядок заполнения декларации. Принят соответствующий Приказ ФНС России от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@. Отчитаться с учетом данных поправок впервые надо будет при представлении расчета за I квартал 2019 года. То есть декларацию за 2018 год надо представлять по действующей форме.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

11 Декабря 2018

Суды разрешают не облагать взносами "суточные" в однодневных командировках

"Золотые парашюты" неруководителям: ВС согласился с исключением выплат из расходов по прибыли

Ошибки, из-за которых не рассмотрят уведомление о единой отчетности по налогу на имущество

Суд: с работником можно заключить ученический договор на его участие в семинаре

Обучение ребенка в интернате не препятствует получению стандартного вычета по НДФЛ

10 Декабря 2018

Финансисты разъяснили, какие выплаты при увольнении подлежат обложению НДФЛ

При переводе пенсионера из другой организации с ним можно заключить срочный трудовой договор

ФНС России пояснила, как правильно заполнить титульный лист расчета по страховым взносам

Минфин: Налоговая нагрузка в течение 6 лет повышаться не будет

Разработаны контрольные соотношения показателей для новой налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество

Обновлена форма налоговой декларации по акцизам на алкоголь

07 Декабря 2018

Доплата за работу в ночное время не может подменяться повышением оклада

Суд взыскал годовую премию в пользу уволившегося до конца года работника

С 2019 года будет введен упрощенный способ применения ставки НДС при возврате товаров

В Москве и Санкт-Петербурге утвердили новую кадастровую стоимость

читать все Новости