Меню

Актуально










Публикация

28 Марта 2018Авансы крымчанам из переходного периода


На вопрос отвечает:

Н. К. Сенин
эксперт журнала «Бухгалтер Крыма»

Вопрос:

Крымское предприятие во время переходного периода до своей перерегистрации по российскому законодательству в 2014 году на полученный аванс на выполнение работ выписало налоговую накладную.

Акт о приемке этих работ был подписан заказчиком только в январе 2018 года, оформлен счет-фактура на сумму их реализации. Аванс по НДС числится на балансовом счете 76АВ.

Имеет ли право предприятие на вычет по НДС? Если имеет, то как правильно отразить операцию в книге покупок и декларации по этому налогу?

Согласно п. 1 Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период[1] (далее – Положение об особенностях) в течение переходного периода в части налогообложения для налогоплательщиков, до 18.03.2014 зарегистрированных по украинскому законодательству, до 01.01.2015 на территории Республики Крым отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, регулировались в порядке, действовавшем на 17.03.2014 (то есть в соответствии с налоговым законодательством Украины), если иное не предусматривалось Положением об особенностях и иными нормативными правовыми актами Республики Крым. Аналогичное правило приведено в ст. 1 Закона г. Севастополя от 18.04.2014 № 2‑ЗС «Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период» (далее – Закон г. Севастополя № 2‑ЗС).

Это означало, в частности, что в соответствии со ст. 187 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (услуг) считалась дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого случилось любое из событий (произошедшее раньше, чем другие из перечня):

– дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (услуг), подлежащих поставке, а в случае поставки товаров (услуг) за наличные дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика (при отсутствии таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика);

– дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы (в переходный период – границы РФ) и оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, который удостоверяет факт поставки услуг плательщиком налога.

Следовательно, указанные налогоплательщики в переходный период при получении предоплаты от контрагентов должны были начислить НДС к уплате в бюджет Республики Крым. Подразумевалось, что данная операция производится не в соответствии с НК РФ, а по региональным нормам налогового законодательства переходного периода.

Согласно требованиям НКУ, в отношении которых переходными нормами никаких корректировок не производилось, при этом продавец должен был выставить покупателю налоговую накладную, в которой указывалась сумма налога, начисленная продавцом к уплате в бюджет с суммы названной предоплаты (см. Письмо Минфина России от 29.04.2014 № 03‑07‑15/20060[2]).

Обратите внимание:

На основании предъявленной налоговой накладной было предоставлено право производить вычет НДС и российским налогоплательщикам-покупателям (внесенным в ЕГРЮЛ или ЕГРИП), хотя НК РФ не допускал такой возможности на момент принятия Положения об особенностях и Закона г. Севастополя № 2‑ЗС.

Лишь позднее благодаря Федеральному закону от 29.11.2014 № 379‑ФЗ в НК РФ появилась ст. 162.2, в которой была конкретизирована возможность получать вычет российского НДС именно на основании налоговых накладных (в период до 01.07.2015).

В Письме Минфина России от 02.03.2015 № 03‑07‑13/1/10570 указывается, что принятие к вычету российской организацией сумм НДС, предъявленных хозяйствующими субъектами Республики Крым и города Севастополя, не зарегистрированными в соответствии с законодательством РФ, по товарам (услугам), отгруженным (оказанным) до 01.01.2015 и принятым к учету как до 01.01.2015, так и в I квартале 2015 года, на основании налоговых накладных нормам НК РФ не противоречит.

Заполнение книги покупок

Налоговики в Письме от 07.04.2015 № ГД-4-3/5757@ для корректного отражения налогоплательщиками в книге покупок сведений из налоговых накладных, составленных при реализации товаров (услуг), отгруженных (оказанных) по 31.12.2014 включительно хозяйствующими субъектами Республики Крым и города Севастополя, данные о которых не внесены в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), рекомендовали при заполнении книги покупок (дополнительного листа книги покупок)
в I или во II квартале 2015 года указывать следующую информацию:

– в графе 2 «Код вида операции» – только значение «99»;

– в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» – номер и дату налоговой накладной;

– в графе 10 «ИНН/КПП продавца» ИНН/КПП хозяйствующего субъекта Республики Крым и города Севастополя не указывается, эта графа не заполняется.

Что касается кода вида операции «99», он отсутствует в общем перечне таких кодов, утвержденных Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@[3], то есть был введен налоговиками специально для вычетов по налоговым накладным.

В пункте 1 разд. IV Положения о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период, в том числе при применении положений Федерального закона от 5 мая 2014 года № 124‑ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и статью  202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации[4] (далее – Положение об администрировании) рассмотрена такая ситуация: продавец получил предоплату в период, когда он действовал на основании Положения об особенностях, а отгрузку он произвел после даты внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ, то есть уже в статусе российского (перерегистрированного) налогоплательщика.

Этому же посвящен п. 24 ст. 26 Закона г. Севастополя № 2‑ЗС.

У такого продавца на дату отгрузки указанных товаров (услуг) возникает момент определения налоговой базы по НДС по правилам НК РФ. При этом суммы НДС, исчисленные продавцом до даты внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (услуг), подлежат вычету продавцом с даты отгрузки этих товаров (услуг) (пп. 1.1 п. 1 разд. IV Положения об администрировании, п. 24.1 Закона г. Севастополя № 2‑ЗС).

Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136@[5] для вычета суммы налога, исчисленной налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), который производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, установлен код вида операции «22».

Он указывается в графе 2 табличной части книги покупок, применяемой при расчетах по НДС[6], и по соответствующей строке в разд. 8 декларации по НДС[7].

Однако в названных нормах речь идет о вычете, который производится согласно НК РФ. А если вычет в связи с отгрузкой в счет предоплаты происходит на основании пп. 1.1 п. 1 разд. IV Положения об администрировании, по нашему мнению, указывать код вида операции «22» нельзя.

Целесообразней было бы указать в данном случае код вида операции «99» – это говорило бы о том, что вычет связан с выставлением налоговой декларации в переходный период и именно ее реквизиты указываются в книге покупок и разд. 8 декларации по НДС. Конечно, сдачу декларации в такой ситуации необходимо сопроводить пояснительным письмом.

Заполнение декларации

В этом письме надо также уточнить, как обозначенный вычет отражен в декларации по НДС, и объяснить возникшее несоответствие декларациям по НДС за предыдущие периоды.

В пункте 38.16 Порядка заполнения указывается, что в графе 3 разд. 3 декларации по НДС по строке 170 продавец отражает суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественных прав, и отраженные в строке 070 того же раздела, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ.

Следовательно, формально в этой строке не отражаются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественных прав, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с пп. 1.1 п. 1 разд. IV Положения об администрировании. Ведь они не имеют отношения к указанному п. 6 ст. 172 НК РФ и, что важно, при получении предоплаты не отражались в строке 070. То есть при включении суммы вычета в строку 170 разд. 3 будет нарушено контрольное соотношение, установленное для декларации по НДС в Письме ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.

Тем не менее, отразить вычет по НДС, предусмотренный пп. 1.1 п. 1 разд. IV Положения об администрировании, наиболее логично именно в строке 170. Каких‑либо иных вариантов решения данной проблемы Порядок заполнения не предусматривает.

Отметим в поддержку такого вывода, что из Письма Минфина России от 27.02.2017 № 03‑07‑13/1/10751 фактически следует идентичность норм п. 24.1 Закона г. Севастополя № 2‑ЗС (значит, также пп. 1.1 п. 1 разд. IV Положения об администрировании) и п. 6 ст. 172 НК РФ.


[1] Утверждено Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 № 2010‑6/14.

[2] Доведено до территориальных налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 07.05.2014 № ГД-4-3/8785@.

[3] А также в аналогичном перечне, утв. Приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@, действовавшем на дату выхода Письма ФНС России № ГД-4-3/5757@.

[4] Утверждено Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 25.06.2014 № 2263‑6/14.

[5] А также в аналогичном перечне, утв. Приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@, действовавшем на дату выхода Письма ФНС России № ГД-4-3/5757@.

[6] Утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

[7] Форма декларации и порядок ее заполнения (далее – Порядок заполнения) утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Источник: Журнал «Бухгалтер Крыма»



Последние публикации

19 Апреля 2018

Дополнительные формы бухгалтерской и бюджетной отчетности в 2018 году

Приказом Минфина РФ от 21.12.2017 № 247н утверждена дополнительная форма годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, представляемой федеральными государственными бюджетными и автономными учреждениями, и Инструкция о порядке ее составления и представления. Кроме того, в документ, устанавливающий дополнительную бюджетную отчетность, внесены изменения Приказом Минфина РФ от 23.11.2017 № 200н. Рассмотрим основные положения данных нормативных актов для дополнительной бухгалтерской и бюджетной отчетности.

Нюансы применения налоговой льготы по движимому имуществу

С 1 января 2018 года отменена федеральная льгота по налогу на имущество в отношении движимого имущества, принятого на учет с 2013 года в качестве основного средства. Теперь такую льготу будут устанавливать регионы. Об особенностях применения указанной льготы расскажем в статье.

Учет доходов в свете последних изменений в КОСГУ

Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н в классификацию операций сектора государственного управления введены новые коды. Их следует применять с начала 2018 года. В связи с этим в рабочий план счетов необходимо ввести новые счета аналитического учета, соответствующие вновь введенным кодам КОСГУ. В статье рассмотрим порядок учета расчетов по доходам бюджетных и автономных учреждений спорта исходя из Приказа № 255н и проектов изменений в инструкциях № 174н, 183н.

18 Апреля 2018

Эксперты предложили пересмотреть налоги для арктической зоны

В Архангельске прошло заседание экспертного Совета по вопросам развития районов Крайнего Севера, Арктической зоны и Дальнего Востока. Оно проведено совместно с Торгово-промышленной палатой РФ. Главной темой обсуждения стало создание условий для предпринимателей, работающих в Арктической зоне РФ.

Финансисты разъяснили порядок исчисления и уплаты страховых взносов ИП на УСН

Соответствующие разъяснения приведены в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-15-05/15892. В частности, речь идет об установленном в Налоговом кодексе дифференцированном подходе к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для ИП исходя из их дохода (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

19 Апреля 2018

НДФЛ при продаже квартиры: в расходах можно учесть субсидию, истраченную на ее покупку

Минтруд России планирует обновить перечень запрещенных для женщин работ

Максимальный размер пособия по безработице может сравняться с уровнем прожиточного минимума трудоспособного населения

Льготную ставку НДС для некоторых товаров могут отменить

ФНС России разъяснила некоторые практические вопросы, связанные с возвратом НДС в системе "tax free"

18 Апреля 2018

Как поступить с временным работником, если основной переводится на другую должность, не выходя на работу?

Зачесть пособия в счет взносов можно независимо от периода, в котором они выплачены

Минфин России пояснил правила учета доходов в целях налогообложения прибыли организаций

Финансисты разъяснили порядок предоставления отсрочки по уплате налога на имущество организаций

С 2019 года можно будет ускоренно амортизировать значительно больше оборудования, чем планировалось

Утверждены изменения в План счетов бухгалтерского учета организаций госсектора

Установлен порядок выплаты регионами детских пособий

17 Апреля 2018

Заполняем декларацию по НДС в отношении неподлежащих налогообложению операций

Налоговики разъяснили, как определить дату выпуска продукции для целей налогообложения

Принятие к вычету НДС на основании акта приема-передачи без наличия счета-фактуры не допускается

читать все Новости