25 Мая 2015Авансовый платеж по налогу на прибыль
Авансовые платежи по налогу на прибыль: способы уплаты
Как мы сказали выше, существует три варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль – ежеквартально, ежемесячно и затем по итогам истекшего квартала. Либо только ежемесячно, исходя из прибыли, фактически полученной за этот месяц (п. 2 и 3 ст. 286 НК РФ). Выбранный вариант нужно закрепить в налоговой учетной политике.
Важное обстоятельство! Перечислять только ежеквартальные авансы по налогу на прибыль могут не все компании.
Так, большинство организаций могут выбрать лишь между двумя вариантами ежемесячных платежей:
- с последующим внесением квартальных платежей;
- исходя из фактической прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).
На практике уплата авансов исходя из фактически полученной прибыли – это наиболее трудоемкий вариант. Поэтому большинство организаций, не имеющих права перейти на ежеквартальную уплату авансов, уплачивают ежемесячные авансы. А по окончании квартала вносят еще и квартальный авансовый платеж (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
А вот компании, соответствующие определенным критериям, могут перечислять авансы только по окончании I квартала, 1-го полугодия и 9 месяцев. Им не нужно платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль внутри текущего квартала. Этот вариант могут выбрать (п. 3 ст. 286 НК РФ и письмо Минфина России от 02.09.14 № 03-03-06/1/43820):
- компании с доходами от реализации за предыдущие четыре квартала в среднем не более 10 млн. руб. за каждый квартал. В случае превышения указанного предела организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей;
- бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек и концертных организаций);
- автономные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, работ или услуг;
- участники простых или инвестиционных товариществ — в отношении доходов, которые они получают от участия в простых или инвестиционных товариществах;
- инвесторы соглашений о разделе продукции — в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Театры, музеи, библиотеки и концертные организации, которые являются бюджетными учреждениями, вообще не исчисляют и не уплачивают авансовых платежей по налогу на прибыль (абз. 2 п. 3 ст. 286 НК РФ)
Переход на другой порядок уплаты авансов
С 2015 года компании, которые в 2014 году уплачивали ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли, могли перейти на порядок уплаты с последующим внесением квартальных платежей. Для этого нужно было не позднее 31 декабря 2014 года письменно уведомить инспекцию о переходе (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ). Изменение варианта перечисления авансовых платежей нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения.
А вот снова вернуться на уплату ежемесячных авансов, исходя из фактически полученной прибыли, компания сможет только с 1 января 2016 года.
Пример
С 2015 года ООО «Организация» отказалось от исчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли и перешло на их уплату в общеустановленном порядке. Сумма исчисленного налога на прибыль составила по итогам шести месяцев 2014 года (за период с января по июнь) — 150 000 руб., по итогам девяти месяцев (за период с января по сентябрь) — 210 000 руб.
Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, которую ООО «Организация» обязано будет перечислить в бюджет в январе 2015 года, составляет 20 000 руб. [(210 000 руб. – 150 000 руб.) : 3].
Сумма авансов за I квартал 2015 года
Размер аванса, подлежащего уплате в каждом месяце текущего квартала, зависит от суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ). Единственное исключение — это ежемесячные авансы, уплачиваемые в течение I квартала. Их перечисляют в тех же размерах, в каких платили ежемесячные авансовые платежи в IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Итак, для расчета суммы авансового платежа на январь 2015 года организации используют следующую формулу (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):
Сумма аванса на январь 2015 года = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев 2014 года – Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие 2014 года) : 3.
В аналогичных размерах компания будет уплачивать ежемесячные авансы по налогу на прибыль за февраль и март 2015 года.
Если по окончании 9 месяцев 2014 года компания получила прибыль, а по итогам 2014 года — убыток, ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2015 года она все равно обязана была перечислять. Причем даже и в том случае, если уже в I квартале очевидно, что он также будет убыточным.
Впоследствии фирма сможет вернуть излишне уплаченную сумму либо зачесть ее в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ и п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98). Для этого бухгалтеру необходимо обратиться в ИФНС с письменным заявлением (п. 4 и 6 ст. 78 НК РФ).
Сумма авансов в 2015 году
Для расчета ежемесячных авансовых платежей в следующих кварталах 2015 года организациям, применяющим порядок их уплаты с последующим внесением квартальных платежей, следует руководствоваться формулами (абз. 3 , 4 и 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):
Сумма аванса на апрель, май и июнь 2015 года = Начисленный авансовый платеж за I квартал 2015 года : 3;
Сумма аванса на июль, август и сентябрь 2015 года = (Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие 2015 года – Начисленный авансовый платеж за I квартал 2015 года) : 3;
Сумма аванса на октябрь, ноябрь и декабрь 2015 года = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев 2015 года – Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие 2015 года) : 3.
Если сумма ежемесячного авансового платежа, рассчитанная по указанным формулам, окажется отрицательной величиной или будет равна нулю, авансы по налогу на прибыль в соответствующем квартале уплачивать не нужно (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Например, если по итогам I квартала 2015 года организация сработает с убытком, то в течение II квартала этого года она не будет платить ежемесячных авансовых платежей.
Указанное правило распространяется и на те компании, которые перешли на уплату ежемесячных авансов лишь с начала 2015 года. При этом в прошлом году исчисляли авансы исходя из фактически полученной прибыли.
Штраф за неуплату авансов по налогу на прибыль
Даже если компания нарушила срок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль или вообще не перечислила их в бюджет, инспекция не может ее за это оштрафовать (абз. 3 п.3 ст. 58 НК РФ).
Максимум, что могут сделать налоговики в подобной ситуации, — это начислить пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей (абз. 2 п. 3 ст. 58 и ст. 75 НК РФ). Причем до окончания отчетного периода (то есть до истечения I квартала, 1-го полугодия или 9 месяцев текущего года) пени на суммы ежемесячных авансовых платежей не начисляются (письмо Минфина России от 22.01.10 № 03-03-06/1/15).
Источник: www.rnk.ru
