Меню

Актуально










Публикация

7 Октября 2015Аренда имущества в Крыму


М. С. Звягинцева

Российское предприятие арендует у украинской организации торговые площади, размещенные в здании торгового центра, расположенного в г. Симферополе, а также торговое оборудование (холодильные и морозильные камеры, стеллажи, прилавки). В данной статье рассмотрим порядок налогообложения названных операций.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 1 ст. 15 Федерального конституционного закона №6‑ФКЗ[1] законодательство РФ о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года.

Является ли российское предприятие налоговым агентом по НДС?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ. Согласно пп. 1, 4 п. 1 названной статьи место реализации услуг по аренде определяется:

– в отношении недвижимого имущества – по месту нахождения этого имущества;

– в отношении движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) – по месту нахождения покупателя таких услуг.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Таким образом, местом реализации услуг по аренде как недвижимого, так и движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств), оказанных иностранной организацией российскому предприятию, признается территория РФ.

Согласно п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим указанные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации услуг с учетом НДС.

На основании изложенного делаем вывод: российское предприятие, приобретающее у украинской организации услуги по аренде торговых площадей и торгового оборудования, находящихся на территории Республики Крым, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ соответствующую сумму НДС.

Исчисление, удержание и уплата налога

Исчисление налога производится по ставке в размере 18/118% (п. 4 ст. 164 НК РФ). Российское торговое предприятие удерживает исчисленный налог из дохода иностранного арендодателя и перечисляет ему арендную плату в сумме, установленной договором, за вычетом НДС и налога на прибыль (об этом ниже). А сумма НДС перечисляется в российский бюджет. Причем уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранцу (п. 4 ст. 174 НК РФ) (Письмо Минфина РФ от 11.08.2015 №03‑07‑13/1/46116).

Ключевой вывод

Исчисление, удержание и уплата НДС в бюджет производятся одновременно с выплатой денежных средств арендодателю. Если плата за аренду имущества арендодателю по каким‑либо причинам не перечисляется, то исчислять налог, а также перечислять его в российский бюджет не нужно (Письмо ФНС РФ от 06.04.2011 №КЕ-4-3/5402@).

В случае если контрактом с налогоплательщиком – иностранным лицом, оказывающим указанные услуги, не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет (то есть в договоре указано, что стоимость услуги по аренде не включает НДС, который обязан удержать российский покупатель), российской торговой организации следует самостоятельно определить налоговую базу по НДС: увеличить стоимость услуг на сумму налога. НДС в этом случае должен быть уплачен за счет российской организации.

Впоследствии (после уплаты налога в бюджет и принятия на учет приобретенных услуг), независимо от того, был включен НДС в стоимость услуги или нет, указанные суммы налога могут быть приняты к вычету на основании п. 3 ст. 171 НК РФ,конечно, при условии, что российская торговая организация является плательщиком НДС и услуги приобретены ею для осуществления деятельности, облагаемой НДС (Письмо Минфина РФ от 05.06.2013 №03‑03‑06/2/20797). Если же российская организация применяет спецрежим, права на вычет у нее нет. Поясним сказанное на конкретных примерах.

Пример 1

Российское торговое предприятие арендовало у украинского партнера движимое и недвижимое имущество, расположенное на территории Республики Крым. Стоимость аренды – 500 у. е. в месяц (в том числе НДС).

В данном случае стоимость аренды (500 у. е.) и будет являться налоговой базой по НДС. Соответственно, налог в сумме, эквивалентной 73,27 у. е. (500 х 18/118), должен быть перечислен в российский бюджет в день расчета с арендодателем.

Кстати, согласно п. 5 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Следовательно, в случае приобретения у иностранного лица услуг за иностранную валюту (в условных единицах) НДС исчисляется в рублях. При этом согласно п. 3 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС по таким операциям пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (то есть на дату выплаты денежных средств иностранному арендодателю)(Письмо Минфина РФ от 21.01.2015 №03‑07‑08/1467).

Пример 2

Российское торговое предприятие арендовало у украинского партнера движимое и недвижимое имущество, расположенное на территории Республики Крым. Стоимость аренды – 500 у. е. в месяц без учета НДС.

В данном случае налоговая база по НДС составляет 590 у. е. (500 + 500 х 18%). Соответственно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, эквивалентна 90 у. е.

Составление счетов-фактур

Торговая организация, являющаяся налоговым агентом по НДС, должна составить от имени иностранного продавца счет-фактуру в одном экземпляре (причем делать это обязаны даже организации, применяющие УСНО либо систему налогообложения в виде ЕНВД). Оформить счет-фактуру необходимо в течение пяти календарных дней со дня перечисления аванса или оплаты принятых на учет услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Московские налоговики рекомендуют делать в таком счете-фактуре пометку «за иностранное лицо» (Письмо от 13.07.2009 №16‑15/071505).

Порядок заполнения «агентского» счета-фактуры подробно описан в Письме ФНС РФ от 12.08.2009 №ШС-22-3/634@ (данный документ размещен на официальном сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»). Поскольку оформление названного документа имеет некоторые нюансы, расскажем о них ниже.

Номер строки (графы) счета-фактуры

Содержание строки (графы) счета-фактуры

Строка 2 «Продавец»

Полное или сокращенное наименование продавца (украинского арендодателя), за которого российское предприятие (налоговый агент) исполняет обязанность по уплате налога

Строка 2а «Адрес»

Место нахождения украинского арендодателя

Строка 2б «ИНН/КПП продавца»

Прочерк

Строка 3 «Грузоотправитель и его адрес»

Прочерк

Строка 4 «Грузополучатель и его адрес»

Прочерк

Строка 5 «К платежно-расчетному документу №»

Прочерк

Графа 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога»

Сумма произведенной по договору оплаты приобретенных услуг без учета НДС. Если обратиться к примеру 1, по этой строке следует указать сумму, эквивалентную 423,73 у. е., к примеру 2 – 500 у. е. (отметим, что налоговым законодательством выставление счета-фактуры

в условных единицах не предусмотрено – стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4 – 6, 8 и 9) указываются в долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте, если условием договора предусмотрены расчеты в валюте. Если же обязательство по оплате услуг предусмотрено договором в условных единицах, а расчеты производятся в рублях, счет-фактура выставляется в валюте РФ)

Графа 7 «Налоговая ставка»

Ставка налога, определенная п. 4 ст. 164 НК РФ (18/118)

Графа 8 «Сумма налога»

Сумма налога, рассчитанная как произведение граф 9 и 7, соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами

Графа 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога»

Суммарный итог показателей: показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере 18%

Составленный счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок и книге продаж (п. 23 Правил ведения книги покупок2, п. 15 Правил ведения книги продаж[2]).

Налог на прибыль

Является ли российское предприятие налоговым агентомпо налогу на прибыль?

В соответствии со ст. 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие от источников в Российской Федерации доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, признаются плательщиками налога на прибыль организаций в РФ в отношении этих видов доходов. К таким доходам относятся, в частности, доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ (пп. 7 п. 1).

Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В отношениях с Украиной действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее – Соглашение).

В соответствии с положениями ст. 6 «Доходы от недвижимого имущества» названного документа доходы резидента Украины от сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества, находящегося в РФ, могут облагаться налогом в РФ. Таким образом, Российской Федерации предоставлено право обложения упомянутых доходов, на основании чего российская организация, выплачивающая доходы украинской организации, обязана исчислить, удержать налог с доходов этой организации и перечислить удержанную сумму налога в бюджет РФ.

Что касается доходов украинской организации от сдачи в аренду движимого имущества, то, поскольку они не упомянуты в специальных статьях Соглашения, применению подлежит ст. 20 «Другие доходы» названного документа, в соответствии с которой виды доходов, возникающие из источников в РФ и о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в РФ. Поэтому российская организация, выплачивающая доходы украинской организации в отношении услуг по сдаче в аренду торгового оборудования, также обязана исчислить, удержать налог с доходов иностранной организации и перечислить удержанную сумму налога в бюджет РФ (письма Минфина РФ от 11.08.2015 №03‑07‑13/1/46116, от 17.02.2015 №03‑08‑05/7309).

Исчисление, удержание и уплата налога

Налог с дохода, полученного иностранной организацией от сдачи в аренду имущества, исчисляется по ставке 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Налоговой базой в данном случае является доход, полученный от источников в РФ (п. 3 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ), иными словами – величина арендной платы за минусом НДС.

Российская организация – налоговый агент, выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате ей денежных средств. При этом налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств иностранной организации (п. 2 ст. 287 НК РФ). Налог на прибыль, удержанный с доходов иностранной организации, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Пример 3

Российское торговое предприятие 1 июля 2015 года арендовало у украинского партнера торговое помещение, размещенное в здании торгового центра, расположенного в г. Симферополе сроком на 1 год. Стоимость аренды – 500 у. е. в месяц (в том числе НДС). 1 у. е. равна 1 долл. США, исчисляемому по ставке ЦБ РФ на день выплаты денежных средств. Согласованная сторонами в договоре аренды стоимость торгового помещения составляет 500000руб.

В бухгалтерском учете российской организации в июле 2015 года должны быть составлены следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принято на учет арендованное основное средство

001

500000

Сумма арендной платы включена в состав расходов по обычным видам деятельности

((500 у. е. х 58,99руб.*) / 118 х 100)

44

76

24996

Отражена сумма НДС, включенная в цену договора

(500 у. е. х 58,99руб. х 18/118)

19

76

4499

Удержан НДС налоговым агентом

76

68‑НДС

4499

Удержан налог на прибыль налоговым агентом

((500 у. е. х 58,99руб. - 4499руб.) х 20%)

76

68‑прибыль

4999

Перечислена арендная плата украинскому арендодателю

(500 у. е. х 58,99руб. - 4499руб. - 4999руб.)

76

51

19997

НДС, удержанный налоговым агентом, перечислен в бюджет

68‑НДС

51

4499

Налог на прибыль, удержанный налоговым агентом, перечислен в бюджет

68‑прибыль

51

4999

Сумма НДС принята к вычету

68‑НДС

19

4499

    *
Курс доллара, установленный ЦБ РФ на 31.07.2015.

* * *

В случае если российское торговое предприятие арендует у украинской организации движимое или недвижимое имущество (за исключением наземных автотранспортных средств), расположенное на территории РФ (в том числе в Крыму), оно является налоговым агентом сразу по двум налогам: НДС и налогу на прибыль. Названные налоги российское предприятие должно исчислить, удержать и уплатить в бюджет РФ (исключение в части удержания НДС – случай, если внешнеторговым контрактом предусмотрено, что цена аренды не включает в себя сумму названного налога. В этом случае НДС уплачивается российской организацией в бюджет РФ за счет собственных средств). Соответственно, украинскому партнеру арендная плата перечисляется за минусом налога на прибыль и НДС. Кстати, российское предприятие НДС, удержанный у арендодателя, вправе принять к вычету.

[1] «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов – Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

[2] Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости